Guias de Asiento
Conversión de Moneda Extranjera — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Compra de inventario a crédito en moneda extranjera
La entidad, cuya moneda funcional es el Peso, compra mercancía a un proveedor en el exterior por USD 10,000 con pago a 60 días. La tasa de cambio de contado en la fecha de la transacción (cuando se reciben los riesgos y ventajas del inventario) es de 4,000 Pesos/USD.
Analisis normativo
Según los párrafos 30.6 y 30.7, en el reconocimiento inicial, una transacción en moneda extranjera se registra aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio de contado entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de la transacción.
Asiento contable
DB Inventarios $40,000,000 CR Cuentas por pagar comerciales (Proveedores del exterior) $40,000,000
Notas a revelar
Revelar la política contable para la conversión de transacciones en moneda extranjera. En este momento inicial no se genera diferencia en cambio.
Errores comunes
- ! Usar la tasa de cambio de la fecha de la factura o del pedido en lugar de la fecha en que la transacción cumple las condiciones para su reconocimiento (ej. entrega de bienes).
- ! Registrar el pasivo utilizando una tasa de cambio a futuro (forward) en lugar de la tasa de contado.
Actualización de saldos monetarios al cierre del periodo
Al final del periodo sobre el que se informa, la entidad aún debe los USD 10,000 al proveedor del exterior. La tasa de cambio de cierre ha subido a 4,200 Pesos/USD. Se debe ajustar el pasivo monetario para reflejar la nueva tasa.
Analisis normativo
El párrafo 30.9(a) requiere que las partidas monetarias en moneda extranjera se conviertan utilizando la tasa de cambio de cierre. El párrafo 30.10 indica que la diferencia de cambio resultante se reconoce en los resultados del periodo en que aparezca.
Asiento contable
DB Gasto por diferencia en cambio (Resultados) $2,000,000 CR Cuentas por pagar comerciales (Proveedores del exterior) $2,000,000
Notas a revelar
Revelar el importe total de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado durante el periodo.
Errores comunes
- ! Ajustar partidas no monetarias (como inventarios o anticipos) a la tasa de cierre.
- ! Registrar la diferencia en cambio de cuentas comerciales en el patrimonio (Otro Resultado Integral) en lugar de en resultados.
Liquidación de cuenta por pagar (Diferencia en cambio realizada)
La entidad paga la factura de USD 10,000. La tasa de cambio en la fecha de pago es de 4,150 Pesos/USD. El pasivo estaba registrado a 4,200 Pesos/USD tras el ajuste del cierre anterior.
Analisis normativo
El párrafo 30.10 establece que las diferencias de cambio que surjan al liquidar partidas monetarias a tasas diferentes de las utilizadas para su conversión inicial o en el cierre anterior, se reconocerán en los resultados del periodo.
Asiento contable
DB Cuentas por pagar comerciales $42,000,000 CR Efectivo y equivalentes al efectivo $41,500,000 CR Ingreso por diferencia en cambio (Resultados) $500,000
Notas a revelar
El efecto neto de las diferencias de cambio realizadas y no realizadas se presenta en el estado de resultados y se revela en las notas a los estados financieros.
Errores comunes
- ! Mantener la diferencia en cambio histórica sin reconocer el efecto en resultados al momento del pago.
- ! Dar de baja el pasivo por el valor del pago en efectivo, dejando un saldo residual en la cuenta por pagar en lugar de llevarlo a diferencia en cambio.
Anticipos a proveedores en moneda extranjera (Partida no monetaria)
La entidad paga un anticipo de USD 5,000 a un proveedor del exterior para la futura compra de una maquinaria. La tasa de cambio es de 4,000 Pesos/USD. Al cierre del periodo, la maquinaria no ha llegado y la tasa es de 4,200 Pesos/USD.
Analisis normativo
Según el párrafo 30.8A, el anticipo es un activo no monetario. La tasa de cambio a utilizar para el reconocimiento del activo subyacente será la de la fecha del anticipo. Según 30.9(b), las partidas no monetarias medidas al costo histórico no se actualizan a la tasa de cierre.
Asiento contable
DB Anticipos a proveedores (Activo no monetario) $20,000,000 CR Efectivo y equivalentes al efectivo $20,000,000 (Nota: Al cierre del periodo NO HAY ASIENTO DE AJUSTE por diferencia en cambio)
Notas a revelar
Revelar la política contable de no reexpresar los anticipos (partidas no monetarias) al cierre del periodo.
Errores comunes
- ! Tratar el anticipo como una cuenta por cobrar monetaria y generar diferencia en cambio al cierre del periodo.
- ! Al recibir la maquinaria, usar la tasa de cambio de la fecha de entrega para el 100% del valor, ignorando la tasa histórica que ya estaba fijada para la porción del anticipo.
Préstamo a largo plazo a subsidiaria extranjera (Inversión neta)
La entidad matriz otorga un préstamo de USD 50,000 a su subsidiaria en el extranjero. No se contempla ni es probable la liquidación del préstamo en el futuro previsible, formando parte de la inversión neta.
Analisis normativo
El párrafo 30.12 indica que esta partida monetaria es, en esencia, parte de la inversión neta en el negocio en el extranjero. Según 30.13, en los estados financieros consolidados, la diferencia de cambio surgida se reconocerá en Otro Resultado Integral (ORI) y se presentará en el patrimonio.
Asiento contable
DB Cuentas por cobrar a vinculadas (Préstamo a largo plazo) $5,000,000 CR Otro Resultado Integral (ORI) - Diferencia en conversión $5,000,000 (Asiento ilustrativo en la consolidación por el ajuste de cierre ante un aumento de la tasa de cambio)
Notas a revelar
Revelar el importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se clasifiquen en un componente separado del patrimonio (ORI) al final del periodo.
Errores comunes
- ! Reconocer la diferencia en cambio de este préstamo estructural en los resultados del periodo en los estados financieros consolidados.
- ! Incluir cuentas por cobrar comerciales normales (de corto plazo) bajo esta excepción de inversión neta.
Estimación de tasa de cambio por falta de convertibilidad
La entidad opera en una jurisdicción donde la moneda local no es convertible a USD debido a controles de cambio gubernamentales estrictos. La entidad debe estimar la tasa de cambio al contado para valorar sus pasivos en USD al cierre.
Analisis normativo
Los párrafos 30.5A y 30A.12 permiten estimar la tasa de cambio al contado cuando una moneda no es convertible, utilizando tasas observables sin ajuste (ej. primera tasa posterior) u otra técnica de estimación para reflejar una transacción ordenada entre participantes del mercado.
Asiento contable
DB Gasto por diferencia en cambio (Resultados) $15,000,000 CR Cuentas por pagar en moneda extranjera $15,000,000 (Ajuste calculado usando la tasa de cambio estimada mediante la técnica elegida por la gerencia)
Notas a revelar
Revelar la moneda, descripción de las restricciones de convertibilidad, importe en libros de los activos/pasivos afectados, la tasa de cambio estimada utilizada y la información sobre el proceso de estimación.
Errores comunes
- ! Usar una tasa de cambio oficial publicada por el gobierno que no refleja la realidad económica ni permite obtener la moneda extranjera en la práctica.
- ! Omitir las amplias revelaciones requeridas sobre las restricciones de convertibilidad y el método de estimación utilizado.
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