Guias de Asiento
Impuesto a las Ganancias — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Provisión del impuesto a las ganancias corriente
Al cierre del ejercicio, la entidad realiza su conciliación fiscal y determina una ganancia fiscal (renta líquida gravable) de $100,000. La tasa de impuesto a las ganancias corporativo aprobada en la jurisdicción es del 30%. La entidad debe registrar la obligación por pagar a la autoridad fiscal por el periodo corriente.
Analisis normativo
Según el párrafo 29.4, una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar sobre las ganancias imponibles del periodo. El párrafo 29.6 requiere que este pasivo se mida a los importes que se espera pagar usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada al final del periodo sobre el que se informa.
Asiento contable
DB Gasto por impuesto a las ganancias corriente $30,000 CR Pasivo por impuesto a las ganancias corriente $30,000
Notas a revelar
Debe revelarse el gasto por impuesto corriente como un componente separado del gasto por impuestos en el resultado del periodo, y explicar cualquier diferencia significativa entre el gasto por impuestos y la ganancia contable multiplicada por la tasa impositiva.
Errores comunes
- ! Calcular el impuesto corriente directamente sobre la utilidad contable sin realizar la conciliación fiscal (depuración de partidas no deducibles y rentas exentas).
- ! Descontar a valor presente el pasivo por impuesto corriente, lo cual está expresamente prohibido por la norma.
Pasivo por impuesto diferido por depreciación acelerada
La entidad adquirió una maquinaria por $50,000. Contablemente se deprecia en línea recta a 5 años ($10,000/año), pero la autoridad fiscal permite una depreciación acelerada a 2 años ($25,000/año). Al final del año 1, el importe en libros es $40,000 y la base fiscal es $25,000, generando una diferencia temporaria imponible de $15,000. La tasa impositiva es del 30%.
Analisis normativo
El párrafo 29.15(b) indica que surge una diferencia temporaria imponible cuando la depreciación fiscal es más rápida que la contable. Según el párrafo 29.14, se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido por toda diferencia temporaria imponible, calculado como la diferencia ($15,000) multiplicada por la tasa impositiva esperada (30%).
Asiento contable
DB Gasto por impuesto a las ganancias diferido $4,500 CR Pasivo por impuesto diferido $4,500
Notas a revelar
Revelar el importe del gasto por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento de diferencias temporarias y el saldo del pasivo por impuesto diferido al final del periodo, detallando el tipo de diferencia temporaria (propiedades, planta y equipo).
Errores comunes
- ! Calcular el impuesto diferido basándose únicamente en las diferencias del estado de resultados del año (enfoque de resultados) en lugar de comparar el importe en libros y la base fiscal en el estado de situación financiera (enfoque del balance).
- ! No actualizar la medición del pasivo diferido cuando cambian las tasas impositivas por ley.
Activo por impuesto diferido por provisiones laborales
La entidad reconoce una provisión contable por beneficios a los empleados (ej. bonos o indemnizaciones) por $20,000. La legislación fiscal establece que este gasto solo es deducible en el futuro, cuando se pague efectivamente al empleado. La entidad estima que tendrá suficientes ganancias fiscales futuras para aprovechar esta deducción. Tasa impositiva: 30%.
Analisis normativo
El párrafo 29.17(a) establece que los costos por beneficios que se deducen fiscalmente al pagarse generan una diferencia temporaria deducible (importe en libros del pasivo $20,000 vs base fiscal $0). Según el párrafo 29.16, se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que utilizar la diferencia.
Asiento contable
DB Activo por impuesto diferido $6,000 CR Ingreso por impuesto diferido (o menor gasto por impuesto) $6,000
Notas a revelar
Revelar el saldo del activo por impuesto diferido y un análisis de sus cambios durante el periodo. Si la entidad tiene un historial de pérdidas, revelar la evidencia que sustenta el reconocimiento del activo.
Errores comunes
- ! Reconocer el activo por impuesto diferido automáticamente sin evaluar si es probable que la entidad genere ganancias fiscales futuras.
- ! Clasificar el activo por impuesto diferido como un activo corriente en el estado de situación financiera.
Activo por impuesto diferido por pérdidas fiscales no utilizadas
La entidad genera una pérdida fiscal de $100,000 en el periodo actual, la cual, según la ley, puede compensarse con ganancias fiscales de los próximos 5 años. La gerencia cuenta con presupuestos aprobados que demuestran que es altamente probable generar ganancias fiscales suficientes en los próximos 2 años. Tasa impositiva: 30%.
Analisis normativo
El párrafo 29.21 exige reconocer un activo por impuestos diferidos por pérdidas fiscales no utilizadas, siempre que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras contra las cuales compensar dichas pérdidas. El párrafo 29.22 advierte que un historial de pérdidas es evidencia en contra, requiriendo evidencia convincente de ganancias futuras.
Asiento contable
DB Activo por impuesto diferido $30,000 CR Ingreso por impuesto diferido (beneficio por pérdidas fiscales) $30,000
Notas a revelar
Revelar el importe de los activos por impuestos diferidos reconocidos por pérdidas fiscales. Si hay pérdidas fiscales para las cuales no se reconoció activo diferido, revelar su importe y fecha de caducidad.
Errores comunes
- ! Reconocer el activo por impuesto diferido por el total de la pérdida fiscal sin tener un plan de negocios realista que demuestre la probabilidad de ganancias futuras.
- ! No evaluar nuevamente al final de cada periodo sobre el que se informa los activos por impuestos diferidos no reconocidos anteriormente.
Provisión por tratamientos fiscales inciertos
La entidad dedujo un gasto de $50,000 en su declaración de renta cuya deducibilidad es ambigua bajo la ley fiscal actual. La gerencia concluye que 'no es probable' que la autoridad fiscal acepte el tratamiento si lo revisa. El importe más probable a pagar por impuesto adicional es $15,000.
Analisis normativo
El párrafo 29.34C indica que si no es probable que la autoridad fiscal acepte un tratamiento fiscal incierto, la entidad debe reflejar el efecto de la incertidumbre utilizando el método del importe más probable o el valor esperado (el que mejor prevea la resolución), ajustando el pasivo por impuesto corriente.
Asiento contable
DB Gasto por impuesto a las ganancias corriente $15,000 CR Pasivo por impuesto a las ganancias corriente (Provisión por incertidumbre fiscal) $15,000
Notas a revelar
Revelar los juicios significativos realizados al determinar los tratamientos fiscales inciertos y, si aplica, el efecto de los cambios en las estimaciones debido a nuevos hechos o circunstancias.
Errores comunes
- ! Tratar la incertidumbre fiscal bajo la Sección 21 (Provisiones y Contingencias) en lugar de la Sección 29.
- ! Asumir que la autoridad fiscal no revisará la declaración; la norma exige asumir que la autoridad examinará los importes con pleno conocimiento de la información.
Impuesto diferido sobre revaluación de propiedades, planta y equipo
La entidad aplica el modelo de revaluación para un terreno. Su importe en libros aumenta en $100,000 por un avalúo técnico. La base fiscal del terreno no cambia (se mantiene al costo histórico). La tasa impositiva aplicable a la recuperación del activo mediante la venta (ganancia ocasional/capital) es del 20%.
Analisis normativo
Los párrafos 29.13(b) y 29.30 indican que la revaluación de activos sin ajuste fiscal equivalente genera una diferencia temporaria imponible. El párrafo 29.35 requiere que el impuesto diferido se reconozca en el mismo componente donde se reconoció la transacción subyacente; por tanto, el impuesto diferido se carga directamente al Otro Resultado Integral (ORI) y al patrimonio.
Asiento contable
DB Otro Resultado Integral (ORI) - Impuesto diferido sobre revaluación $20,000 CR Pasivo por impuesto diferido $20,000
Notas a revelar
Revelar el total de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con partidas que se reconocen directamente en otro resultado integral o en el patrimonio.
Errores comunes
- ! Reconocer el gasto por impuesto diferido derivado de la revaluación en el estado de resultados del periodo en lugar de en el Otro Resultado Integral (ORI).
- ! Utilizar la tasa impositiva de renta ordinaria en lugar de la tasa específica para ganancias de capital/ocasionales, si la legislación fiscal hace la distinción para la venta de activos fijos.
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