Hallazgos de Auditoria
Pasivos y Patrimonio — 5 items de conocimiento profesional
Errores frecuentes en EEFF con procedimientos de deteccion. Audiencia: Auditor.
Acciones preferentes con rescate obligatorio clasificadas como patrimonio
La entidad emitió acciones preferentes que incluyen una cláusula de rescate obligatorio por un importe fijo en una fecha determinada, o que pagan un dividendo fijo garantizado. El auditor encuentra que, basándose en la forma legal de 'acciones', la gerencia las clasificó dentro del patrimonio. Esto incumple el principio de esencia sobre forma, ya que la obligación incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero cumple la definición de pasivo financiero.
Impacto en EEFF
Subvaluación material de pasivos y sobrevaluación del patrimonio. Adicionalmente, los pagos de dividendos fijos se están registrando incorrectamente como distribuciones de utilidades en lugar de gastos por intereses en el estado de resultados.
Procedimiento de deteccion
Revisar los estatutos sociales, actas de asamblea y contratos de emisión de acciones. Analizar los términos y condiciones de cada clase de acciones para identificar cláusulas de rescate obligatorio, opciones de venta a favor del tenedor o dividendos fijos incondicionales.
Ajuste propuesto
DB Capital social - Acciones preferentes (Patrimonio) $100,000 / CR Pasivo financiero - Acciones preferentes (Pasivo) $100,000. (Adicionalmente reclasificar dividendos pagados a gasto por intereses).
Capital suscrito no pagado presentado como activo
Los socios o accionistas suscribieron un aumento de capital pero aún no han desembolsado el efectivo. La entidad registró este derecho de cobro como una cuenta por cobrar a socios en el activo corriente. La NIIF para las PYMES requiere que, si los instrumentos se emiten antes de recibir el efectivo, el importe por cobrar se presente como una compensación (deducción) del patrimonio, a menos que la ley local lo prohíba expresamente.
Impacto en EEFF
Sobrevaluación de los activos (cuentas por cobrar) y sobrevaluación del patrimonio total.
Procedimiento de deteccion
Inspeccionar la composición del rubro de cuentas por cobrar a partes relacionadas. Indagar sobre el origen de los saldos a cargo de los socios y cruzar con las actas de aumentos de capital recientes para verificar si corresponden a capital suscrito pendiente de pago.
Ajuste propuesto
DB Capital suscrito por cobrar (Cuenta contraria de Patrimonio) $50,000 / CR Cuentas por cobrar a socios (Activo) $50,000
Costos de transacción por emisión de acciones reconocidos como gasto
La entidad incurrió en honorarios legales, notariales y comisiones de asesoría directamente atribuibles a la emisión de nuevas acciones. El auditor detecta que estos desembolsos fueron reconocidos como gastos del periodo en el estado de resultados. La norma exige que los costos de transacción de una transacción de patrimonio se contabilicen como una deducción del patrimonio.
Impacto en EEFF
Subvaluación de la utilidad neta del periodo y sobrevaluación de los gastos operativos, junto con una sobrevaluación de los componentes del patrimonio (usualmente prima en colocación).
Procedimiento de deteccion
Revisar las cuentas de gastos legales, honorarios profesionales y gastos notariales durante el periodo en que ocurrió la emisión de acciones. Seleccionar una muestra de facturas y verificar si están directamente relacionadas con la transacción de patrimonio.
Ajuste propuesto
DB Prima en colocación de acciones / Capital (Patrimonio) $15,000 / CR Gastos por honorarios legales (Resultados) $15,000
Deuda convertible contabilizada íntegramente como pasivo
La entidad recibió un préstamo o emitió bonos que otorgan al prestamista la opción de convertir la deuda en acciones ordinarias de la entidad. La gerencia registró el 100% del importe recibido como un pasivo financiero. Se omitió separar el instrumento compuesto en sus componentes de pasivo (valor presente de los flujos de efectivo descontados a tasa de mercado sin conversión) y patrimonio (opción de conversión residual).
Impacto en EEFF
Sobrevaluación de pasivos, subvaluación de patrimonio y subvaluación del gasto por intereses a lo largo de la vida del préstamo (al no amortizarse el descuento del bono).
Procedimiento de deteccion
Leer detenidamente los contratos de préstamos relevantes y acuerdos de financiamiento buscando cláusulas de 'conversión', 'capitalización de deuda' o 'warrants'. Si existen, recalcular el componente de pasivo utilizando una tasa de interés de mercado para deuda similar sin opción de conversión.
Ajuste propuesto
DB Obligaciones financieras (Pasivo) $4,212 / CR Componente de patrimonio de deuda convertible (Patrimonio) $4,212. (Ajuste ilustrativo por el componente residual).
Acciones propias en cartera (readquiridas) presentadas como activo
La entidad recompró sus propias acciones a un accionista que se retiraba de la sociedad. En lugar de deducir el valor pagado del patrimonio como acciones propias en cartera, la entidad registró la transacción como una 'Inversión' en el activo no corriente. La norma prohíbe reconocer acciones propias como activos y prohíbe reconocer ganancias o pérdidas por su compra o venta.
Impacto en EEFF
Sobrevaluación de los activos (inversiones) y sobrevaluación del patrimonio total.
Procedimiento de deteccion
Revisar el auxiliar de inversiones financieras. Identificar si el NIT/RUT o nombre de la entidad emisora de la inversión coincide con el de la propia entidad auditada. Indagar sobre salidas de efectivo importantes hacia ex-accionistas.
Ajuste propuesto
DB Acciones propias en cartera (Cuenta contraria de Patrimonio) $80,000 / CR Inversiones en acciones (Activo) $80,000
Desbloquea todo el conocimiento profesional
5 items de Hallazgos + las otras 6 capas de conocimiento para las 35 secciones.
Ver planes desde $0