Guias de Asiento
Pasivos y Patrimonio — 7 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Emisión de acciones ordinarias en efectivo
La PYME emite 10,000 nuevas acciones ordinarias con un valor nominal de $10 cada una, pero las coloca con una prima, recibiendo $15 por acción en efectivo. El pago se recibe de forma inmediata por parte de los nuevos inversores.
Analisis normativo
De acuerdo con los párrafos 22.7 y 22.8, una entidad reconocerá la emisión de acciones como patrimonio cuando otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos. Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo recibido. El exceso sobre el valor nominal se presenta según lo requiera la legislación local, típicamente como prima en colocación de acciones.
Asiento contable
DB Efectivo y equivalentes $150,000 CR Capital social (10,000 x $10) $100,000 CR Prima en colocación de acciones $50,000
Notas a revelar
Revelar el número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas totalmente, el valor nominal de las acciones, y una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo.
Errores comunes
- ! Reconocer el patrimonio antes de que la entidad tenga el derecho legal de recibir el efectivo.
- ! Presentar cuentas por cobrar a accionistas como un activo en lugar de una deducción del patrimonio, cuando la ley local no prohíbe esta compensación.
Costos de transacción en emisión de acciones
Durante el proceso de emisión de nuevas acciones, la PYME incurre en honorarios legales, comisiones de estructuración y costos de registro por un total de $5,000, los cuales son pagados en efectivo.
Analisis normativo
El párrafo 22.9 establece que los costos de transacción directamente atribuibles a una transacción de patrimonio (como la emisión de acciones) deben contabilizarse como una deducción del patrimonio, netos de cualquier beneficio fiscal, y no como un gasto en el estado de resultados.
Asiento contable
DB Patrimonio - Prima en colocación de acciones (o Resultados acumulados) $5,000 CR Efectivo y equivalentes $5,000
Notas a revelar
Revelar el importe de los costos de transacción que se han deducido del patrimonio durante el periodo sobre el que se informa.
Errores comunes
- ! Registrar los honorarios legales y comisiones de la emisión como gastos operativos del periodo.
- ! Capitalizar los costos de emisión como un activo diferido (cargos diferidos) para amortizarlos en el tiempo.
Capitalización de ganancias (Dividendo en acciones)
La asamblea de accionistas aprueba capitalizar $40,000 de las ganancias acumuladas, emitiendo 4,000 nuevas acciones de $10 de valor nominal y entregándolas gratuitamente a los accionistas actuales en proporción a su participación.
Analisis normativo
Según el párrafo 22.12, una capitalización de ganancias o emisión gratuita consiste en entregar nuevas acciones a los accionistas en proporción a sus tenencias. Esto no cambia el patrimonio total de la entidad, solo requiere una reclasificación de importes dentro del patrimonio (de resultados acumulados a capital social).
Asiento contable
DB Resultados acumulados (Ganancias retenidas) $40,000 CR Capital social $40,000
Notas a revelar
Revelar la naturaleza de la transacción, el número de acciones emitidas gratuitamente y el impacto en la composición del patrimonio.
Errores comunes
- ! Reconocer un gasto por dividendos en el estado de resultados.
- ! Alterar el valor total del patrimonio neto de la entidad al registrar la transacción.
Emisión de deuda convertible (Instrumento compuesto)
La PYME emite bonos convertibles por $100,000 a 3 años. Los bonos pagan un interés anual del 5%. El tenedor tiene la opción de convertir los bonos en acciones ordinarias al vencimiento. La tasa de mercado para una deuda similar sin opción de conversión es del 8%.
Analisis normativo
Los párrafos 22.13 a 22.15 y el Apéndice establecen la contabilidad de separación (split accounting). Se debe medir primero el componente de pasivo descontando los flujos de efectivo futuros (principal e intereses) a la tasa de mercado sin conversión (8%). La diferencia entre el producto total recibido y el pasivo se asigna al componente de patrimonio (opción de conversión).
Asiento contable
DB Efectivo $100,000 CR Pasivo financiero - Bonos (Valor presente al 8%) $92,269 CR Patrimonio - Opción de conversión (Diferencia) $7,731
Notas a revelar
Revelar la existencia del instrumento compuesto, las condiciones de conversión, la tasa de interés efectiva utilizada para el pasivo (8%) y el valor asignado al componente de patrimonio.
Errores comunes
- ! Clasificar el 100% del instrumento como pasivo financiero, ignorando el valor de la opción de conversión.
- ! Revisar y ajustar la distribución entre pasivo y patrimonio en periodos posteriores (la norma prohíbe esta revisión).
Cancelación de pasivo con instrumentos de patrimonio
La entidad renegocia un préstamo bancario de $50,000 que no puede pagar. Acuerda con el banco cancelar la totalidad de la deuda emitiendo acciones ordinarias a favor del banco. El valor razonable de las acciones emitidas es de $45,000.
Analisis normativo
El párrafo 22.15A indica que la emisión de instrumentos de patrimonio para cancelar un pasivo se mide al valor razonable de los instrumentos emitidos. La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero cancelado ($50,000) y el valor razonable de las acciones emitidas ($45,000) se reconoce en el resultado del periodo.
Asiento contable
DB Pasivo financiero - Préstamo bancario $50,000 CR Capital social y Prima en colocación (Valor razonable acciones) $45,000 CR Ingreso por reestructuración de deuda (Resultados) $5,000
Notas a revelar
Revelar la cancelación del pasivo, el método utilizado para determinar el valor razonable de las acciones emitidas y la ganancia reconocida en resultados.
Errores comunes
- ! Medir las acciones emitidas por el valor nominal en lugar de su valor razonable.
- ! Acreditar la diferencia de $5,000 directamente al patrimonio (ej. prima en colocación) en lugar de reconocerla en los resultados del periodo.
Adquisición de acciones propias en cartera (Treasury shares)
La PYME recompra 1,000 de sus propias acciones a un accionista minoritario que se retira, pagando $12,000 en efectivo. La entidad mantiene estas acciones en cartera para una futura venta o cancelación.
Analisis normativo
El párrafo 22.16 define las acciones propias en cartera como instrumentos de patrimonio readquiridos. Se deben deducir del patrimonio por el valor razonable de la contraprestación entregada. No se reconoce ninguna ganancia o pérdida en resultados por la compra, venta, emisión o cancelación de acciones propias.
Asiento contable
DB Patrimonio - Acciones propias en cartera $12,000 CR Efectivo y equivalentes $12,000
Notas a revelar
Revelar el número de acciones propias mantenidas, su valor en libros deducido del patrimonio y el motivo de la readquisición.
Errores comunes
- ! Reconocer las acciones propias como un activo financiero (inversión) en el estado de situación financiera.
- ! Registrar una pérdida o ganancia en el estado de resultados al momento de recomprar o revender las acciones propias.
Distribución de dividendos en especie (Distintos al efectivo)
La PYME declara un dividendo a sus accionistas que se pagará transfiriendo un terreno (propiedad, planta y equipo). El valor en libros del terreno es $80,000, pero su valor razonable a la fecha de declaración es $100,000.
Analisis normativo
Según el párrafo 22.18, cuando se declara una distribución de activos distintos al efectivo, se reconoce un pasivo medido al valor razonable de los activos a distribuir ($100,000). Al liquidar el dividendo (entregar el terreno), la diferencia entre el valor en libros del activo ($80,000) y el pasivo ($100,000) se reconoce en el resultado del periodo.
Asiento contable
Al declarar: DB Resultados acumulados $100,000 CR Pasivo por dividendos a pagar $100,000 Al liquidar (entregar el terreno): DB Pasivo por dividendos a pagar $100,000 CR Propiedad, Planta y Equipo (Terreno) $80,000 CR Ganancia por distribución de activos (Resultados) $20,000
Notas a revelar
Revelar la naturaleza del activo distribuido, la base de medición (valor razonable) y la ganancia reconocida en resultados por la baja en cuentas del activo.
Errores comunes
- ! Medir el pasivo por dividendos utilizando el valor en libros del activo, ignorando el requerimiento general de usar el valor razonable.
- ! Reconocer la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros directamente en el patrimonio en lugar de en los resultados del periodo.
Desbloquea todo el conocimiento profesional
7 items de Guias + las otras 6 capas de conocimiento para las 35 secciones.
Ver planes desde $0