Guias de Asiento
Arrendamientos — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Reconocimiento inicial de arrendamiento financiero (Arrendatario)
Una PYME adquiere maquinaria mediante un contrato de arrendamiento a 5 años que transfiere la propiedad al final del plazo. El valor razonable de la máquina es de $100,000, que equivale al valor presente de los pagos mínimos. La PYME incurre en $2,000 de costos legales directos para formalizar el contrato.
Analisis normativo
Según los párrafos 20.4 y 20.9, al transferir la propiedad, se clasifica como arrendamiento financiero. El arrendatario debe reconocer un activo y un pasivo por el menor entre el valor razonable y el valor presente de los pagos mínimos. Los costos directos iniciales se suman al valor del activo reconocido.
Asiento contable
DB Propiedades, Planta y Equipo - Maquinaria en Arrendamiento $102,000 CR Pasivo por Arrendamiento Financiero $100,000 CR Efectivo y Equivalentes (Costos iniciales) $2,000
Notas a revelar
Debe revelarse el importe neto en libros de esta clase de activos, una conciliación de los pagos mínimos futuros (hasta 1 año, 1-5 años, más de 5 años) y una descripción general del acuerdo de arrendamiento.
Errores comunes
- ! Registrar la transacción como un arrendamiento operativo (solo gasto mensual) a pesar de que transfiere los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
- ! Registrar los costos directos iniciales como gasto del periodo en lugar de capitalizarlos en el costo del activo.
Medición posterior de arrendamiento financiero (Pago y Depreciación)
La PYME paga la primera cuota anual de $25,000 del arrendamiento financiero. Según la tabla de amortización con el método de interés efectivo, $8,000 corresponden a intereses y $17,000 a abono a capital. Además, se registra la depreciación anual de la maquinaria arrendada (vida útil 5 años).
Analisis normativo
El párrafo 20.11 exige separar los pagos mínimos entre la carga financiera (gasto por intereses) y la reducción de la deuda utilizando el método del interés efectivo. El párrafo 20.12 requiere que el activo se deprecie según la Sección 17, sobre su vida útil si hay certeza de obtener la propiedad, o el plazo del arrendamiento si este fuera menor.
Asiento contable
DB Pasivo por Arrendamiento Financiero $17,000 DB Gastos Financieros (Intereses por arrendamiento) $8,000 CR Efectivo y Equivalentes $25,000 DB Gasto por Depreciación - Maquinaria $20,400 CR Depreciación Acumulada - Maquinaria en Arrendamiento $20,400
Notas a revelar
Revelar el gasto por intereses en el estado de resultados y el gasto por depreciación de los activos bajo arrendamiento financiero.
Errores comunes
- ! Distribuir el gasto por intereses de forma lineal (dividiendo el total de intereses entre los años) en lugar de usar el método del interés efectivo.
- ! Olvidar depreciar el activo arrendado, asumiendo erróneamente que por ser un 'arrendamiento' no es propiedad de la empresa a efectos contables.
Reconocimiento de gasto por arrendamiento operativo
Una PYME alquila unas oficinas administrativas por 3 años. El canon mensual es de $5,000. El contrato no transfiere los riesgos y ventajas de la propiedad. El contrato estipula un mes de gracia (mes 1 gratis).
Analisis normativo
Según el párrafo 20.15, los pagos por arrendamientos operativos se reconocen como gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento. El mes de gracia debe prorratearse a lo largo de los 36 meses del contrato, a menos que los pagos se estructuren para compensar la inflación general esperada.
Asiento contable
DB Gasto por Arrendamiento Operativo $4,861.11 CR Efectivo y Equivalentes / Cuentas por Pagar $0 CR Pasivo por Arrendamiento (Nivelación de canon) $4,861.11 (Nota: En los meses donde sí se paga $5,000, el asiento sería: DB Gasto $4,861.11, DB Pasivo por Nivelación $138.89, CR Efectivo $5,000)
Notas a revelar
Revelar el total de pagos futuros mínimos bajo contratos no cancelables (hasta 1 año, 1-5 años, más de 5 años) y los pagos reconocidos como gasto en el periodo.
Errores comunes
- ! Reconocer el gasto exactamente igual al flujo de caja pagado cuando existen meses de gracia o incrementos escalonados no ligados a la inflación.
- ! Incluir costos de servicios (como mantenimiento o seguros) dentro del cálculo de los pagos mínimos del arrendamiento.
Baja en cuentas y reconocimiento inicial por el Arrendador (Arrendamiento Financiero)
Una PYME (que no es fabricante ni distribuidor) entrega un equipo pesado en arrendamiento financiero a un tercero. El valor en libros del equipo es de $80,000. La inversión bruta en el arrendamiento es de $100,000 y los ingresos financieros no ganados son de $20,000, resultando en una inversión neta de $80,000.
Analisis normativo
Los párrafos 20.17 y 20.18 indican que el arrendador debe dar de baja el activo y reconocer una partida por cobrar por un importe igual a la inversión neta en el arrendamiento (inversión bruta descontada a la tasa implícita).
Asiento contable
DB Cuentas por Cobrar por Arrendamiento Financiero $80,000 CR Propiedades, Planta y Equipo - Equipo Pesado $80,000
Notas a revelar
Revelar una conciliación entre la inversión bruta y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar, los ingresos financieros no ganados y los valores residuales no garantizados.
Errores comunes
- ! Mantener el activo en el balance general y seguir depreciándolo, reconociendo las cuotas cobradas como ingresos por alquiler operativo.
Arrendamiento financiero por un fabricante o distribuidor (Arrendador)
Una PYME fabricante de maquinaria entrega un equipo a un cliente bajo arrendamiento financiero. El costo de producción del equipo es de $60,000. El valor razonable (precio de venta normal) y el valor presente de los pagos mínimos es de $90,000.
Analisis normativo
Según los párrafos 20.21 y 20.22, un fabricante o distribuidor que actúa como arrendador reconoce dos tipos de resultados: la ganancia por la venta (Ingreso por venta menos Costo de venta) al inicio del arrendamiento, y el ingreso financiero a lo largo del plazo. El ingreso es el menor entre el valor razonable y el valor presente de los pagos mínimos.
Asiento contable
DB Cuentas por Cobrar por Arrendamiento Financiero $90,000 CR Ingresos de Actividades Ordinarias (Ventas) $90,000 DB Costo de Ventas $60,000 CR Inventarios - Productos Terminados $60,000
Notas a revelar
Revelar las políticas contables para operaciones de venta directa, además de las revelaciones estándar de arrendadores para arrendamientos financieros (inversión bruta, ingresos no ganados).
Errores comunes
- ! Diferir la ganancia de la venta ($30,000) a lo largo del plazo del arrendamiento en lugar de reconocerla inmediatamente en el estado de resultados al inicio del contrato.
Venta con arrendamiento posterior (Leaseback) que resulta en arrendamiento financiero
Una PYME necesita liquidez, por lo que vende su edificio a un banco por $500,000 (su valor en libros era $400,000) e inmediatamente lo arrienda de vuelta por 15 años (cubriendo la mayor parte de su vida económica).
Analisis normativo
El párrafo 20.35 establece que si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento financiero, el vendedor-arrendatario no debe reconocer inmediatamente el exceso del producto de la venta sobre el importe en libros ($100,000) como ingreso. Debe diferirse y amortizarse a lo largo del plazo del arrendamiento.
Asiento contable
DB Efectivo y Equivalentes $500,000 CR Propiedades, Planta y Equipo - Edificio (Baja) $400,000 CR Ganancia Diferida por Venta y Arrendamiento Posterior (Pasivo) $100,000 DB Propiedades, Planta y Equipo - Edificio en Arrendamiento Financiero $500,000 CR Pasivo por Arrendamiento Financiero $500,000
Notas a revelar
Revelar las disposiciones únicas o no habituales del acuerdo de venta con arrendamiento posterior, además de las revelaciones típicas de un arrendatario financiero.
Errores comunes
- ! Reconocer la ganancia de $100,000 inmediatamente en el estado de resultados del periodo, inflando las utilidades del año.
- ! Dar de baja el activo y no volver a reconocerlo, tratando el nuevo contrato erróneamente como un arrendamiento operativo.
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