Guias de Asiento
Medición del Valor Razonable — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Medición con datos de Nivel 1 (Mercado Activo)
La PYME posee acciones de una empresa que cotiza en la bolsa de valores. Al cierre del ejercicio, el precio de cotización de las acciones ha aumentado. La entidad debe ajustar el valor en libros de la inversión utilizando el precio de cierre del mercado activo, sin deducir los costos de transacción en los que incurriría si vendiera las acciones.
Analisis normativo
Los párrafos 12.22 a 12.24 establecen que la jerarquía otorga la máxima prioridad a los precios cotizados sin ajustar en mercados activos (Nivel 1). El párrafo 12.9 prohíbe deducir los costos de transacción (ej. comisiones de corredores) al medir el valor razonable, ya que estos son específicos de la transacción y no una característica del activo.
Asiento contable
DB Inversiones en acciones cotizadas (Activo) $5,000 CR Ingresos por cambios en el valor razonable (Resultados) $5,000
Notas a revelar
Revelar el importe en libros al final del periodo, que la medición se clasifica en el Nivel 1 de la jerarquía de valor razonable, y la naturaleza de los instrumentos financieros.
Errores comunes
- ! Deducir las comisiones estimadas del corredor de bolsa del valor razonable.
- ! Utilizar un precio promedio del mes en lugar del precio de cotización exacto en la fecha de medición.
Medición con datos de Nivel 2 (Activos Similares)
La PYME posee un instrumento financiero que no se negocia frecuentemente en un mercado activo. Sin embargo, existen precios cotizados recientes para instrumentos financieros muy similares emitidos por entidades comparables. La PYME utiliza estos precios observables para determinar el valor razonable de su activo.
Analisis normativo
El párrafo 12.25 define los datos de Nivel 2 como datos observables directa o indirectamente distintos de los precios cotizados del Nivel 1. Esto incluye precios cotizados para activos similares en mercados activos o inactivos. La entidad debe utilizar el enfoque de mercado (12.15a) ajustando las diferencias específicas.
Asiento contable
DB Inversiones financieras (Activo) $2,500 CR Ganancia por valoración a valor razonable (Resultados) $2,500
Notas a revelar
Revelar la clasificación en el Nivel 2, una descripción de la técnica de valoración utilizada (enfoque de mercado) y los datos observables empleados (precios de activos similares).
Errores comunes
- ! Clasificar la medición como Nivel 1 a pesar de que el activo de referencia solo es 'similar' y no 'idéntico'.
- ! No revelar la técnica de valoración utilizada para determinar el precio.
Medición con datos de Nivel 3 (Enfoque del Ingreso)
La PYME tiene una inversión en acciones de una empresa privada sin cotización pública ni activos similares en el mercado. Para medir el valor razonable, la PYME utiliza el enfoque del ingreso (flujos de efectivo descontados) basándose en proyecciones financieras propias, ajustadas por las expectativas de los participantes del mercado.
Analisis normativo
Según los párrafos 12.14, 12.15(c) y 12.27, ante la falta de datos observables, se permite usar técnicas de valoración (como el valor presente) con datos no observables (Nivel 3). La entidad puede partir de sus propios datos, pero debe ajustarlos si la información del mercado indica que otros participantes usarían supuestos diferentes.
Asiento contable
DB Pérdida por cambios en valor razonable (Resultados) $15,000 CR Inversiones no cotizadas (Activo) $15,000
Notas a revelar
Revelar la clasificación en Nivel 3, la técnica de valoración (flujos descontados), los datos no observables significativos utilizados y las ganancias/pérdidas totales del periodo reconocidas en resultados.
Errores comunes
- ! Utilizar proyecciones excesivamente optimistas de la gerencia sin considerar el riesgo que un participante del mercado exigiría.
- ! Omitir la revelación de las ganancias o pérdidas totales del periodo requerida para el Nivel 3.
Máximo y mejor uso de activos no financieros
La PYME posee un terreno clasificado como propiedad de inversión. Actualmente se usa como estacionamiento, pero las regulaciones de urbanismo permiten construir un centro comercial, lo cual maximizaría su valor. Un participante del mercado pagaría el precio basado en el potencial de desarrollo comercial.
Analisis normativo
Los párrafos 12.10 y 12.11 exigen que la medición a valor razonable de un activo no financiero tenga en cuenta su 'máximo y mejor uso' por parte de los participantes del mercado, siempre que sea físicamente posible, legalmente permitido y financieramente viable, independientemente del uso actual que le dé la entidad.
Asiento contable
DB Propiedades de Inversión (Activo) $120,000 CR Ganancia por cambios en valor razonable (Resultados) $120,000
Notas a revelar
Revelar que el valor razonable se determinó considerando el máximo y mejor uso del activo (desarrollo comercial) que difiere de su uso actual (estacionamiento), y la técnica de valoración empleada.
Errores comunes
- ! Medir el valor razonable basándose únicamente en los flujos de efectivo del estacionamiento actual, subestimando el valor del activo.
- ! Asumir un uso que no está legalmente permitido (ej. asumir construcción de rascacielos donde la zonificación no lo permite).
Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable
Una PYME medía una inversión de capital al valor razonable. Debido a una crisis severa en el sector, ya no hay datos de mercado ni proyecciones fiables disponibles sin un costo o esfuerzo desproporcionado. La PYME debe dejar de medir a valor razonable y usar el costo.
Analisis normativo
El párrafo 12.21 indica que si ya no se dispone de una medición fiable del valor razonable (o requiere costo/esfuerzo desproporcionado si aplica exención), la entidad utilizará el importe en libros en la última fecha en que pudo medirse fiablemente como su nuevo costo, y lo medirá al costo menos deterioro en adelante.
Asiento contable
DB Gasto por deterioro de valor (Resultados) $8,000 CR Inversiones de capital (Activo) $8,000 (Nota: El cambio de método no genera asiento, el asiento ilustra el deterioro posterior al cambio a modelo de costo).
Notas a revelar
Revelar el hecho de que el valor razonable ya no puede medirse de forma fiable, las razones de esta situación, y el importe en libros que ha pasado a ser el nuevo costo.
Errores comunes
- ! Continuar inventando un valor razonable con datos altamente especulativos en lugar de revertir al modelo del costo.
- ! Olvidar someter el activo a pruebas de deterioro una vez que se ha transferido al modelo del costo.
Cambio en la técnica de valoración
La PYME valoraba una patente (activo intangible) utilizando el enfoque del costo (costo de reemplazo). Este año, la gerencia determina que el método del exceso de ganancias de varios periodos (enfoque del ingreso) representa mejor el valor razonable debido a la disponibilidad de nuevos datos de mercado.
Analisis normativo
El párrafo 12.16 establece que las revisiones resultantes de un cambio en la técnica de valoración se contabilizan como un cambio en una estimación contable según la Sección 10 (aplicación prospectiva). No se requiere aplicar los requerimientos de información a revelar de la Sección 10 para este cambio específico.
Asiento contable
DB Activos Intangibles (Activo) $45,000 CR Ganancia por cambios en valor razonable (Resultados) $45,000
Notas a revelar
Revelar la nueva técnica de valoración utilizada (enfoque del ingreso) y los datos de entrada, explicando que el cambio se realizó para obtener una medición más representativa.
Errores comunes
- ! Tratar el cambio de técnica de valoración como una corrección de un error de periodos anteriores (reexpresión retroactiva) en lugar de un cambio en estimación (prospectivo).
- ! Incluir las extensas notas de revelación de la Sección 10 para cambios en estimaciones, lo cual está explícitamente eximido por el párrafo 12.16.
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