Guias de Asiento
Instrumentos Financieros — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Reconocimiento de cuentas por cobrar comerciales a corto plazo
La entidad vende mercancía a un cliente otorgando un plazo de crédito normal del sector (ej. 30 a 60 días). No se cobran intereses explícitos y el plazo no constituye una transacción de financiación.
Analisis normativo
Según los párrafos 11.13 y 11.13A, las cuentas por cobrar comerciales a corto plazo sin una tasa de interés implícita o explícita se miden inicialmente al importe no descontado del efectivo que se espera recibir (normalmente el precio de la factura).
Asiento contable
DB Cuentas por cobrar comerciales $10,000 CR Ingresos por actividades ordinarias $10,000
Notas a revelar
Se debe revelar el importe en libros de las cuentas por cobrar comerciales, un análisis de antigüedad de los saldos y las políticas de crédito otorgadas a los clientes.
Errores comunes
- ! Descontar a valor presente cuentas por cobrar a corto plazo (menos de 1 año) cuando no es material ni requerido.
- ! No separar los impuestos del ingreso al registrar la cuenta por cobrar total.
Venta de bienes con pago aplazado (Transacción de financiación)
La entidad vende una maquinaria por $12,000, otorgando al cliente un plazo de pago de 2 años sin intereses. El precio de venta al contado de la misma maquinaria es de $10,000. El acuerdo constituye una transacción de financiación.
Analisis normativo
El párrafo 11.13B establece que si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales, se considera una transacción de financiación. El activo financiero se debe medir al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de mercado. La diferencia entre el valor presente y el valor nominal se reconoce como ingreso por intereses a lo largo del plazo.
Asiento contable
DB Cuentas por cobrar a largo plazo $10,000 CR Ingresos por actividades ordinarias $10,000 (Nota: El valor nominal es $12,000, pero se registra por el valor presente $10,000. Los $2,000 de diferencia se reconocerán como ingresos por intereses durante los 2 años).
Notas a revelar
Revelar la naturaleza de la transacción de financiación, la tasa de interés de mercado utilizada para el descuento y los ingresos por intereses reconocidos en el periodo.
Errores comunes
- ! Registrar el ingreso por el valor nominal total ($12,000) en el momento de la venta, sobrestimando los ingresos del periodo.
- ! No reconocer el ingreso por intereses utilizando el método del interés efectivo durante el plazo del crédito.
Préstamo bancario con costos de transacción (Costo amortizado)
La entidad obtiene un préstamo bancario de $100,000 a 5 años. El banco cobra comisiones de estudio y apertura por $3,000, desembolsando netamente $97,000. El préstamo devenga un interés anual.
Analisis normativo
Según el párrafo 11.13, los pasivos financieros se miden inicialmente al precio de transacción incluyendo los costos de transacción. Por tanto, el pasivo se reconoce por el importe neto recibido ($97,000). Posteriormente, según el párrafo 11.15, se mide al costo amortizado usando el método del interés efectivo, lo que amortizará los $3,000 de costos a lo largo de los 5 años como mayor gasto por intereses.
Asiento contable
DB Efectivo y equivalentes $97,000 CR Obligaciones financieras (Préstamos bancarios) $97,000
Notas a revelar
Revelar los plazos y condiciones del préstamo (tasa de interés, vencimientos, restricciones), el importe en libros medido al costo amortizado y el gasto por intereses calculado con la tasa de interés efectiva.
Errores comunes
- ! Registrar los costos de transacción ($3,000) directamente como un gasto en el estado de resultados en el momento del desembolso.
- ! Registrar el pasivo por $100,000 y un activo diferido por los costos de transacción.
Inversión en acciones cotizadas en bolsa
La entidad compra acciones de una empresa que cotiza en la bolsa de valores por $50,000 con la intención de mantenerlas. Se pagan comisiones al comisionista de bolsa por $500.
Analisis normativo
El párrafo 11.14(c)(i) requiere que las inversiones en acciones que cotizan en bolsa se midan al valor razonable con cambios en resultados. El párrafo 11.13 excluye los costos de transacción de la medición inicial de los activos medidos al valor razonable con cambios en resultados, por lo que estos costos van directamente al gasto.
Asiento contable
DB Inversiones en instrumentos de patrimonio $50,000 DB Gastos por comisiones bancarias/financieras $500 CR Efectivo y equivalentes $50,500
Notas a revelar
Revelar el importe en libros de los activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados y las ganancias o pérdidas reconocidas en el periodo por cambios en dicho valor.
Errores comunes
- ! Capitalizar los costos de transacción ($500) como mayor valor de la inversión.
- ! Reconocer los cambios en el valor razonable en el Otro Resultado Integral (ORI) en lugar de en el resultado del periodo (la NIIF PYMES no permite la opción de ORI para estas inversiones).
Deterioro de valor de cuentas por cobrar (Provisión de cartera)
Al cierre del ejercicio, la entidad determina que un cliente con una deuda de $5,000 ha entrado en proceso de reorganización financiera (quiebra). Se estima que solo se recuperará el 40% de la deuda ($2,000).
Analisis normativo
Los párrafos 11.21 y 11.22 establecen que si existe evidencia objetiva de deterioro (como la quiebra del deudor), se debe reconocer una pérdida. Según el párrafo 11.25(a), la pérdida es la diferencia entre el importe en libros ($5,000) y el valor presente de los flujos futuros estimados ($2,000), resultando en un deterioro de $3,000.
Asiento contable
DB Gasto por deterioro de cuentas por cobrar $3,000 CR Cuenta correctora de deterioro (Provisión de cartera) $3,000
Notas a revelar
Revelar el importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de activo financiero y un análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar mostrando por separado el costo amortizado y la reducción por deterioro.
Errores comunes
- ! Reconocer provisiones generales basadas en 'pérdidas esperadas' futuras sin que exista evidencia objetiva de deterioro incurrido (la NIIF PYMES usa el modelo de pérdidas incurridas, párrafo 11.17).
- ! Dar de baja directamente la cuenta por cobrar contra el gasto antes de agotar las gestiones de cobro, en lugar de usar una cuenta correctora.
Baja en cuentas por venta de cartera (Factoring sin recurso)
La entidad vende un grupo de cuentas por cobrar con valor nominal de $20,000 a una entidad financiera (factor) por $18,500. El factor asume totalmente el riesgo de impago de los deudores (sin recurso).
Analisis normativo
El párrafo 11.33(b) indica que un activo financiero se da de baja cuando la entidad transfiere sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Al ser un factoring sin recurso, la entidad ya no asume el riesgo de crédito, por lo que procede la baja en cuentas. La diferencia de $1,500 se reconoce como pérdida/gasto en resultados.
Asiento contable
DB Efectivo y equivalentes $18,500 DB Gasto por venta de cartera (Pérdida en disposición) $1,500 CR Cuentas por cobrar comerciales $20,000
Notas a revelar
Si bien se dan de baja, es buena práctica revelar la naturaleza de las transacciones de factoring realizadas durante el periodo y el impacto en los flujos de efectivo.
Errores comunes
- ! Dar de baja las cuentas por cobrar en operaciones de factoring CON recurso, lo cual oculta el pasivo real de la entidad.
- ! Registrar los $1,500 de diferencia como un gasto por intereses a amortizar, en lugar de una pérdida inmediata en la disposición del activo.
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