Material Didactico
Instrumentos Financieros — 3 items de conocimiento profesional
Casos practicos y ejercicios con resolucion paso a paso. Audiencia: Docente.
Ejercicio: Venta de maquinaria con pago diferido (Transacción de financiación)
Objetivo: Aplicar el concepto de transacción de financiación, separar los ingresos ordinarios de los ingresos financieros y utilizar el método del interés efectivo.
Enunciado
La empresa 'Maquinarias Andinas S.A.' (una PYME) vende una máquina especializada a un cliente el 1 de enero de 20X1. El acuerdo comercial establece que el cliente pagará un único importe de $120,000 dentro de dos años, el 31 de diciembre de 20X2, sin el cobro de intereses explícitos. El precio de venta al contado de la máquina, si el cliente hubiera pagado el mismo día de la venta, es de $100,000. El costo de inventario de la máquina para la PYME era de $75,000.
Datos proporcionados
Fecha de venta: 1 de enero de 20X1. Pago futuro acordado: $120,000 el 31 de diciembre de 20X2 (2 años de plazo). Precio de venta al contado: $100,000. Costo del inventario: $75,000. Tasa de interés explícita: 0%.
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Paso 1 (Análisis normativo): Según el párrafo 11.13B, este acuerdo constituye una transacción de financiación porque el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales sin intereses. El activo financiero (cuenta por cobrar) debe medirse al valor presente de los pagos futuros. Paso 2 (Medición inicial): El valor presente de los pagos futuros es equivalente al precio de venta al contado ($100,000). El 1 de enero de 20X1, se registra: Dr. Cuentas por cobrar $100,000 Cr. Ingresos por ventas $100,000 Dr. Costo de ventas $75,000 Cr. Inventario $75,000. Paso 3 (Cálculo de la tasa de interés efectiva): Se debe encontrar la tasa 'i' que iguala el valor presente ($100,000) con el flujo futuro ($120,000) en 2 años. $100,000 = $120,000 / (1+i)^2. Despejando: (1+i)^2 = 1.20 -> 1+i = 1.095445 -> i = 9.5445% anual. Paso 4 (Medición posterior al 31 dic 20X1): Se reconoce el ingreso por intereses del primer año. Ingreso = $100,000 * 9.5445% = $9,544.50. Asiento: Dr. Cuentas por cobrar $9,544.50 Cr. Ingresos financieros $9,544.50. El saldo de la cuenta por cobrar al final de 20X1 es $109,544.50. Paso 5 (Medición posterior al 31 dic 20X2): Ingreso por intereses del segundo año = $109,544.50 * 9.5445% = $10,455.50. Asiento: Dr. Cuentas por cobrar $10,455.50 Cr. Ingresos financieros $10,455.50. El saldo de la cuenta por cobrar alcanza los $120,000. Finalmente, se registra el cobro: Dr. Efectivo $120,000 Cr. Cuentas por cobrar $120,000.
Preguntas de discusion
- 1. ¿Por qué la NIIF para las PYMES exige separar el componente de financiación del ingreso por ventas ordinario?
- 2. ¿Qué sucedería si la empresa no pudiera determinar el precio de venta al contado de la máquina de forma fiable?
- 3. ¿Cómo afectaría a los estados financieros si el contador registrara inicialmente la venta por $120,000?
Caso Práctico: Deterioro de valor de un préstamo por cobrar
Objetivo: Identificar la evidencia objetiva de deterioro y calcular la pérdida por deterioro de un activo financiero medido al costo amortizado descontando flujos futuros.
Enunciado
'Inversiones del Sur S.A.' otorgó un préstamo de $50,000 a un proveedor estratégico el 1 de enero de 20X1. El contrato establece una tasa de interés fija del 8% anual, pagadera cada 31 de diciembre, con vencimiento del principal el 31 de diciembre de 20X3. El proveedor pagó los intereses puntualmente en 20X1. Sin embargo, durante 20X2, el proveedor enfrentó graves dificultades financieras y no pagó los intereses correspondientes al 31 de diciembre de 20X2. Inversiones del Sur S.A. renegocia la deuda y, basándose en información financiera del proveedor, estima que solo podrá cobrar un único pago de $40,000 (que cubrirá principal e intereses) el 31 de diciembre de 20X4, un año después del vencimiento original.
Datos proporcionados
Préstamo original: $50,000. Tasa de interés efectiva original: 8% anual. Saldo en libros antes del deterioro al 31 dic 20X2: $50,000 (principal) + $4,000 (intereses devengados de 20X2 no pagados) = $54,000. Flujo de efectivo futuro estimado renegociado: $40,000 a cobrar el 31 de diciembre de 20X4 (es decir, dentro de 2 años desde la fecha de evaluación).
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Paso 1 (Análisis de evidencia objetiva): Según el párrafo 11.22, las dificultades financieras significativas del deudor y el incumplimiento en el pago de intereses constituyen evidencia objetiva de deterioro. Paso 2 (Determinación de la base de medición): El préstamo es un instrumento de deuda medido al costo amortizado. Según el párrafo 11.25(a), la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados a la tasa de interés efectiva original. Paso 3 (Cálculos): Importe en libros al 31 dic 20X2 = $54,000. Valor presente de los flujos futuros = $40,000 / (1 + 0.08)^2 = $40,000 / 1.1664 = $34,293.55. Pérdida por deterioro = $54,000 - $34,293.55 = $19,706.45. Paso 4 (Asiento contable al 31 dic 20X2): Dr. Gasto por deterioro de activos financieros (Resultados) $19,706.45 Cr. Provisión por deterioro de préstamos (Cuenta correctora de activo) $19,706.45. El nuevo importe en libros neto del préstamo será de $34,293.55.
Preguntas de discusion
- 1. ¿Por qué la norma exige utilizar la tasa de interés efectiva original (8%) y no la tasa de mercado actual para descontar los flujos de efectivo renegociados?
- 2. Si en 20X3 la situación financiera del proveedor mejora drásticamente y promete pagar la totalidad de la deuda original, ¿se puede revertir la pérdida por deterioro? ¿Bajo qué condiciones?
Pregunta de Discusión: Clasificación de Instrumentos Financieros (Parte I vs Parte II)
Objetivo: Diferenciar entre instrumentos financieros básicos y complejos para aplicar el tratamiento contable adecuado según el alcance de la Sección 11.
Enunciado
'Tecnología Global PYME' tiene una cartera diversificada de inversiones y obligaciones. El contador jefe está evaluando si los siguientes cuatro instrumentos deben contabilizarse bajo la Parte I (Instrumentos Financieros Básicos) o la Parte II (Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros) de la Sección 11: 1) Un préstamo bancario a tasa variable (Tasa SOFR + 2%). 2) Una inversión en acciones ordinarias de una empresa que cotiza en la bolsa de valores. 3) Un contrato a término (forward) para comprar dólares en 6 meses y protegerse del riesgo cambiario. 4) Una inversión en bonos corporativos que son convertibles en acciones de la empresa emisora a opción del tenedor.
Datos proporcionados
Cuatro instrumentos específicos a clasificar: 1) Préstamo a tasa variable (SOFR + 2%). 2) Acciones ordinarias cotizadas. 3) Contrato forward de divisas. 4) Bonos convertibles en acciones.
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1) Préstamo bancario a tasa variable: Se clasifica en la Parte I. Cumple las condiciones del párrafo 11.9(a)(iii) y 11.9A(b) al ser un rendimiento variable ligado a una tasa observable más un margen fijo. 2) Acciones ordinarias cotizadas: Se clasifica en la Parte I. Según el párrafo 11.8(d), las inversiones en acciones ordinarias sin opción de venta son instrumentos básicos. Se medirán posteriormente al valor razonable con cambios en resultados (11.14(c)(i)). 3) Contrato a término (forward): Se clasifica en la Parte II. Es un instrumento derivado. El párrafo 11.11(b) indica explícitamente que los contratos a término no cumplen las condiciones para ser básicos. 4) Bonos convertibles: Se clasifica en la Parte II. El párrafo 11.11(d) establece que las inversiones en deuda convertible no son básicas porque el rendimiento para los tenedores puede variar con el precio de las acciones del emisor y no solo con las tasas de interés de mercado.
Preguntas de discusion
- 1. ¿Cuál es la principal diferencia en la medición posterior entre un instrumento clasificado en la Parte I y uno en la Parte II?
- 2. ¿Por qué la NIIF para las PYMES decidió separar los instrumentos financieros en dos partes (básicos y complejos) en lugar de tener un solo modelo como las NIIF Completas?
- 3. Si la empresa decide usar el contrato forward como instrumento de cobertura, ¿qué requisitos adicionales de la Parte II debe cumplir?
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