Material Didactico
Estado de Situación Financiera — 3 items de conocimiento profesional
Casos practicos y ejercicios con resolucion paso a paso. Audiencia: Docente.
Caso: Clasificación de activos y pasivos en Ferretería El Martillo S.A.
Objetivo: Aplicar correctamente los criterios de clasificación de activos y pasivos en corrientes y no corrientes, evaluando el impacto del ciclo normal de operación y las restricciones de liquidez.
Enunciado
Ferretería El Martillo S.A. es una PYME comercializadora de materiales de construcción. Al 31 de diciembre de 20X1, el contador junior ha preparado un borrador del estado de situación financiera, pero tiene dudas sobre cómo clasificar ciertas partidas entre corrientes y no corrientes. La empresa tiene un ciclo normal de operación claramente identificable de 12 meses. El gerente financiero le pide a usted, como consultor, que revise los saldos y determine su clasificación correcta según la NIIF para las PYMES, justificando cada decisión.
Datos proporcionados
1. Efectivo en bancos: $80,000 (incluye $20,000 en una cuenta restringida que servirá como garantía para un préstamo que vence en 18 meses). 2. Cuentas por cobrar comerciales: $150,000 (se espera cobrar $120,000 en 60 días y $30,000 en 15 meses por un acuerdo especial de financiamiento a un cliente clave). 3. Préstamo bancario: $200,000 (pagadero en 4 cuotas anuales iguales de $50,000; la próxima cuota vence el 30 de marzo de 20X2). 4. Activo retirado del uso: Una maquinaria con valor en libros de $40,000 para la cual existe un acuerdo vinculante de venta firmado en noviembre 20X1, esperando entregarse en febrero 20X2.
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Paso 1: Análisis del Efectivo. Según el párrafo 4.5(d), el efectivo es corriente salvo que esté restringido por al menos 12 meses. Por tanto: $60,000 es Activo Corriente y $20,000 es Activo No Corriente. Paso 2: Análisis de Cuentas por Cobrar. Según el párrafo 4.5(a) y (c), se clasifican como corrientes si se esperan realizar en el ciclo normal o dentro de 12 meses. Los $120,000 son Activo Corriente. Los $30,000, al exceder el ciclo normal de 12 meses y el plazo de 12 meses, se clasifican como Activo No Corriente. Paso 3: Análisis del Préstamo Bancario. Según el párrafo 4.7(c), la porción a liquidar en los próximos 12 meses es corriente. Por tanto: $50,000 es Pasivo Corriente y los $150,000 restantes son Pasivo No Corriente (párrafo 4.8). Paso 4: Análisis de la Maquinaria. Según el párrafo 4.14, al existir un acuerdo vinculante de venta, se debe revelar información específica. Aunque la NIIF PYMES no tiene una categoría separada de 'Activos no corrientes mantenidos para la venta' en el cuerpo del estado como las NIIF Completas, la presentación debe reflejar su naturaleza, y se requiere revelación en notas sobre el acuerdo vinculante, hechos, circunstancias y el importe de $40,000.
Preguntas de discusion
- 1. ¿Qué impacto tendría en los ratios de liquidez (ej. razón corriente) si el contador junior hubiera clasificado todo el efectivo y todas las cuentas por cobrar como activos corrientes?
- 2. ¿Por qué la NIIF para las PYMES exige separar la porción corriente de la no corriente en las deudas a largo plazo?
- 3. Si el ciclo normal de operación de la ferretería fuera de 18 meses en lugar de 12, ¿cómo cambiaría la clasificación de las cuentas por cobrar?
Ejercicio: Estructuración y revelación del Patrimonio
Objetivo: Identificar las subclasificaciones requeridas para el patrimonio y elaborar las revelaciones obligatorias sobre el capital en acciones según la NIIF para las PYMES.
Enunciado
Inversiones Tecnológicas PYME S.A. está cerrando sus estados financieros al 31 de diciembre de 20X2. El equipo contable tiene los saldos de las cuentas de patrimonio, pero necesita estructurar la sección de Patrimonio en el Estado de Situación Financiera y redactar la nota de revelación sobre el capital en acciones, cumpliendo estrictamente con los requerimientos de la Sección 4.
Datos proporcionados
1. Capital autorizado: 100,000 acciones ordinarias con un valor nominal de $10 cada una. 2. Acciones emitidas y totalmente pagadas: 60,000 acciones. 3. Acciones emitidas pero no pagadas en su totalidad: 5,000 acciones (suscritas, pero los accionistas aún deben el 100% de su valor). 4. Prima de emisión: $30,000. 5. Ganancias acumuladas: $250,000. 6. Acciones en tesorería (mantenidas por la propia entidad): 2,000 acciones que fueron recompradas a $12 cada una (Total: $24,000).
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Paso 1: Cálculo de los saldos a presentar en el Estado de Situación Financiera. Capital emitido y pagado: 60,000 acciones x $10 = $600,000. Prima de emisión: $30,000. Ganancias acumuladas: $250,000. Acciones en tesorería: ($24,000) (se presentan como una deducción del patrimonio). Total Patrimonio = $600,000 + $30,000 + $250,000 - $24,000 = $856,000. Paso 2: Presentación en el Estado de Situación Financiera (Párrafo 4.11(f)): Se deben mostrar las clases de patrimonio por separado: Capital pagado ($600,000), Prima de emisión ($30,000), Ganancias acumuladas ($250,000), y Menos: Acciones en tesorería ($24,000). Paso 3: Redacción de la Nota a los Estados Financieros (Párrafo 4.12(a)): 'Nota X - Capital en Acciones: Al 31 de diciembre de 20X2, la entidad tiene un capital autorizado de 100,000 acciones ordinarias de valor nominal $10. Existen 60,000 acciones emitidas y totalmente pagadas, y 5,000 acciones emitidas pero aún no pagadas. Durante el periodo, la entidad mantiene 2,000 acciones propias en tesorería. No existen restricciones para la distribución de dividendos asociadas a estas acciones.'
Preguntas de discusion
- 1. ¿Por qué es relevante para un inversor o acreedor conocer el número de acciones autorizadas frente a las emitidas?
- 2. ¿Deberían las acciones emitidas pero no pagadas mostrarse como un activo (cuenta por cobrar) o como una deducción del patrimonio? ¿Qué implicaciones tiene esto en el análisis financiero?
- 3. ¿Cuál es el propósito de separar la 'Prima de emisión' de las 'Ganancias acumuladas' en la presentación del patrimonio?
Pregunta de Discusión: Presentación basada en liquidez vs. Corriente/No corriente
Objetivo: Evaluar críticamente los formatos de presentación del estado de situación financiera y determinar cuándo la presentación por liquidez es más relevante que la clasificación corriente/no corriente.
Enunciado
Financiera El Sol S.A. es una PYME dedicada al otorgamiento de microcréditos y operaciones de factoraje. Históricamente, la empresa ha presentado su estado de situación financiera separando sus activos y pasivos en categorías de 'corrientes' y 'no corrientes'. Sin embargo, tras la contratación de un nuevo Gerente Financiero, este propone a la Junta Directiva cambiar el formato de presentación a uno basado estrictamente en el grado de liquidez (orden descendente), argumentando que el formato actual no refleja la verdadera naturaleza del negocio financiero.
Datos proporcionados
La cartera de microcréditos de la empresa tiene vencimientos que varían desde 30 días hasta 3 años, y los clientes renuevan constantemente sus líneas de crédito. Sus pasivos incluyen depósitos a la vista de clientes y préstamos bancarios a diversos plazos. La empresa no mantiene inventarios físicos ni tiene un ciclo de producción de bienes.
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Paso 1: Analizar la regla general. El párrafo 4.4 establece que una entidad presentará sus activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes como categorías separadas. Paso 2: Analizar la excepción. El mismo párrafo 4.4 indica 'excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante'. Paso 3: Aplicación al caso. En una institución financiera (incluso si es PYME), el ciclo normal de operación no está claramente definido por la compra, producción y venta de bienes. Los activos (cartera de créditos) y pasivos (depósitos y préstamos) financieros son el núcleo del negocio. Una presentación por liquidez (por ejemplo, ordenando desde el efectivo hasta los activos fijos, y desde los depósitos a la vista hasta la deuda a largo plazo) permite a los usuarios evaluar de manera mucho más precisa el riesgo de liquidez y la solvencia de la entidad. Paso 4: Conclusión. La propuesta del Gerente Financiero es correcta y está amparada por la NIIF para las PYMES. El cambio de política contable en la presentación está justificado por la relevancia de la información.
Preguntas de discusion
- 1. ¿Qué características específicas de una empresa justifican el uso de la excepción de presentación por liquidez del párrafo 4.4?
- 2. Si Financiera El Sol S.A. adopta la presentación por liquidez, ¿dónde y cómo debería ubicar sus partidas de Propiedades, Planta y Equipo?
- 3. ¿Podría una empresa comercializadora de electrodomésticos optar por la presentación basada en liquidez? ¿Por qué sí o por qué no?
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