Guias de Asiento
Actividades Especializadas — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Reconocimiento y medición de activo biológico (Valor Razonable)
Una entidad ganadera adquiere terneros para engorde. Al cierre del ejercicio, el valor razonable de los terneros ha aumentado debido a su crecimiento físico y a los cambios en los precios del mercado ganadero.
Analisis normativo
Según los párrafos 34.2(a) y 34.4, los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado deben medirse al valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en este valor se reconocen directamente en los resultados del periodo.
Asiento contable
Por la compra inicial: DB Activos Biológicos (Ganado) $10,000 CR Efectivo / Bancos $10,000 Por el incremento del valor razonable al cierre: DB Activos Biológicos (Ganado) $2,500 CR Ingresos por cambios en el valor razonable (Resultados) $2,500
Notas a revelar
Debe revelarse una descripción de cada clase de activos biológicos y una conciliación de los cambios en el importe en libros (compras, ventas, nacimientos y ganancias/pérdidas por cambios en el valor razonable).
Errores comunes
- ! Depreciar el activo biológico cuando se está utilizando el modelo del valor razonable.
- ! No deducir los costos estimados de venta (ej. comisiones, transporte al mercado) al calcular el valor razonable.
Cosecha de productos agrícolas
Una entidad agrícola cosecha maíz de sus plantaciones. En el punto de cosecha, se determina el valor de mercado del maíz recolectado para transferirlo a las bodegas de inventario.
Analisis normativo
El párrafo 34.5 establece que los productos agrícolas cosechados se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha. Esta medición se convierte en el costo inicial para contabilizarlos posteriormente como inventarios (Sección 13).
Asiento contable
DB Inventarios (Producto Agrícola - Maíz) $15,000 CR Ingresos por cosecha de productos agrícolas (Resultados) $15,000
Notas a revelar
Revelar la naturaleza de los productos agrícolas cosechados y los métodos e hipótesis significativas aplicadas para determinar su valor razonable en el punto de cosecha.
Errores comunes
- ! Medir la cosecha únicamente por los costos de recolección y mano de obra, ignorando el valor razonable.
- ! No reconocer la ganancia en el estado de resultados en el momento exacto de la cosecha.
Medición de activo biológico (Modelo del Costo)
Una entidad adquiere una especie de planta exótica para la cual no existe un mercado activo. Determinar su valor razonable requeriría contratar tasadores especializados incurriendo en un costo y esfuerzo desproporcionado.
Analisis normativo
De acuerdo con los párrafos 34.2(b) y 34.8, si el valor razonable no es fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, el activo biológico se medirá al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor.
Asiento contable
Por la compra: DB Activos Biológicos (Modelo del Costo) $8,000 CR Efectivo / Bancos $8,000 Por la depreciación anual: DB Gasto por Depreciación de Activos Biológicos $1,600 CR Depreciación Acumulada de Activos Biológicos $1,600
Notas a revelar
Debe revelarse una explicación detallada de por qué el valor razonable no se puede medir con fiabilidad, el método de depreciación, las vidas útiles y el importe en libros bruto y depreciación acumulada.
Errores comunes
- ! Utilizar el modelo del costo por simple conveniencia o ahorro de tiempo, aun cuando existe un mercado activo y precios accesibles.
- ! Olvidar evaluar los indicios de deterioro de valor al final de cada periodo sobre el que se informa.
Desembolsos por exploración y evaluación de recursos minerales
Una entidad minera incurre en costos de perforaciones exploratorias y estudios topográficos para evaluar la viabilidad comercial de un nuevo yacimiento mineral sobre el cual ya tiene derechos legales.
Analisis normativo
Los párrafos 34.11A y 34.11B permiten a la entidad establecer una política contable para capitalizar estos desembolsos como activos de exploración y evaluación, midiéndolos inicialmente al costo. Posteriormente se tratan como activos tangibles o intangibles según su naturaleza.
Asiento contable
DB Activos de Exploración y Evaluación (Intangibles/Tangibles) $50,000 CR Efectivo / Cuentas por Pagar $50,000
Notas a revelar
Revelar la política contable para los desembolsos de exploración y evaluación, los importes de activos, pasivos, ingresos y gastos relacionados, y tratar estos activos como una clase separada.
Errores comunes
- ! Capitalizar costos incurridos antes de obtener el derecho legal para explorar el área específica.
- ! Capitalizar costos de desarrollo o extracción bajo esta misma categoría (deben separarse una vez demostrada la viabilidad comercial).
Concesión de servicios - Modelo del Activo Financiero
Una constructora (operador) construye un hospital público. El gobierno garantiza por contrato el pago incondicional de $1,000,000 por la construcción, independientemente del uso que tenga el hospital.
Analisis normativo
Según los párrafos 34.13(a) y 34.14, al tener un derecho contractual incondicional a recibir efectivo del gobierno, el operador reconoce un activo financiero medido a su valor razonable, y reconoce los ingresos por construcción según la Sección 23.
Asiento contable
Por el reconocimiento del ingreso y el activo financiero: DB Activo Financiero por Concesión (Cuentas por Cobrar a Largo Plazo) $1,000,000 CR Ingresos por Contratos de Construcción (Resultados) $1,000,000 Por los costos incurridos en la construcción: DB Costos de Construcción (Resultados) $800,000 CR Inventarios / Efectivo / Cuentas por Pagar $800,000
Notas a revelar
Revelar los términos del acuerdo de concesión, la naturaleza y alcance de los derechos y obligaciones, y el importe de los ingresos reconocidos en el periodo por la construcción.
Errores comunes
- ! Reconocer el hospital construido como Propiedades, Planta y Equipo en los estados financieros del operador.
- ! No separar los ingresos por la fase de construcción de los ingresos por la fase de operación/mantenimiento.
Concesión de servicios - Modelo del Activo Intangible
Un operador privado construye una autopista a cambio del derecho a cobrar peajes a los usuarios durante 20 años. El gobierno no garantiza ningún nivel mínimo de ingresos.
Analisis normativo
De acuerdo con los párrafos 34.13(b) y 34.15, el operador recibe una licencia (derecho a cobrar a los usuarios), lo cual constituye un activo intangible. No es un activo financiero porque el cobro está condicionado al uso del público.
Asiento contable
Por la construcción de la infraestructura: DB Activo Intangible por Concesión (Licencia de Peaje) $2,000,000 CR Ingresos por Contratos de Construcción (Resultados) $2,000,000 Por el cobro posterior de peajes a los usuarios: DB Efectivo / Bancos $5,000 CR Ingresos por Servicios de Peaje (Resultados) $5,000
Notas a revelar
Revelar la descripción del acuerdo de concesión, el plazo de la licencia, el método de amortización del activo intangible y el importe en libros.
Errores comunes
- ! Reconocer la autopista como Propiedades, Planta y Equipo del operador.
- ! No amortizar el activo intangible a lo largo del periodo de la concesión (20 años).
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