Guias de Asiento
Deterioro del Valor de los Activos — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Reconocimiento de deterioro de inventarios
Al cierre del ejercicio, una entidad evalúa un lote de inventario obsoleto. El costo en libros es de $15,000. El precio de venta estimado ha caído a $12,000 y los costos estimados para terminar y vender el producto son de $1,000. El importe recuperable (precio de venta menos costos de terminación y venta) es de $11,000, generando un deterioro de $4,000.
Analisis normativo
El párrafo 27.2 requiere que la entidad compare el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si el importe en libros es mayor, se debe reducir hasta alcanzar este último valor, reconociendo la diferencia inmediatamente como una pérdida por deterioro en los resultados del periodo.
Asiento contable
DB Gasto por deterioro de inventarios (Resultados) $4,000 CR Estimación por deterioro de inventarios (Cuenta correctora de activo) $4,000
Notas a revelar
Se debe revelar el importe de las pérdidas por deterioro del valor de los inventarios reconocidas en resultados durante el periodo y la partida del estado de resultados en la que están incluidas.
Errores comunes
- ! Olvidar restar los costos de terminación y venta al precio de venta estimado, comparando el costo en libros directamente con el precio de venta bruto.
- ! Reconocer el deterioro directamente contra la cuenta de inventario en lugar de usar una cuenta correctora (estimación), perdiendo el control del costo histórico.
Reversión de pérdida por deterioro de inventarios
En el periodo siguiente, las condiciones del mercado mejoran y el precio de venta del lote de inventario previamente deteriorado aumenta. El nuevo precio de venta menos costos de terminación y venta es de $16,000. El costo original era de $15,000 y el importe en libros actual es de $11,000. Se debe revertir el deterioro, pero con un límite.
Analisis normativo
El párrafo 27.4 establece que cuando las circunstancias que causaron el deterioro dejen de existir, se debe revertir el importe del deterioro. Sin embargo, la reversión está limitada al importe original de la pérdida por deterioro ($4,000), de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo original ($15,000) y el nuevo precio de venta revisado ($16,000).
Asiento contable
DB Estimación por deterioro de inventarios (Cuenta correctora de activo) $4,000 CR Ingreso por reversión de deterioro de inventarios (Resultados) $4,000
Notas a revelar
Revelar el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro reconocidas en resultados durante el periodo y las circunstancias económicas que provocaron dicha reversión.
Errores comunes
- ! Revertir un importe mayor al deterioro original reconocido, lo que resultaría en un inventario medido por encima de su costo histórico.
- ! Reconocer la reversión como un ingreso extraordinario en lugar de presentarlo en la misma línea donde se reconoció el gasto original o como un menor costo de ventas.
Deterioro de un activo individual (Propiedades, Planta y Equipo)
Una máquina tiene un importe en libros de $50,000. Debido a la aparición de nueva tecnología (indicio externo), la entidad estima su importe recuperable. El valor razonable menos costos de venta es de $35,000 y su valor en uso (flujos de efectivo descontados) es de $40,000. El importe recuperable es el mayor de ambos ($40,000).
Analisis normativo
Según los párrafos 27.5 y 27.11, si el importe en libros ($50,000) supera el importe recuperable ($40,000), la entidad debe reducir el activo hasta su importe recuperable. El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor en uso. La pérdida de $10,000 se reconoce en resultados.
Asiento contable
DB Gasto por deterioro de Propiedades, Planta y Equipo (Resultados) $10,000 CR Deterioro acumulado de maquinaria (Cuenta correctora de activo) $10,000
Notas a revelar
Revelar la pérdida por deterioro reconocida en resultados para la clase de activo 'Propiedades, Planta y Equipo', y los eventos y circunstancias que llevaron al reconocimiento de la pérdida.
Errores comunes
- ! Utilizar flujos de efectivo no descontados para calcular el valor en uso, lo cual sobreestima el importe recuperable.
- ! Incluir flujos de efectivo por actividades de financiación o impuestos a las ganancias en el cálculo del valor en uso.
Deterioro de una Unidad Generadora de Efectivo (UGE) con Plusvalía
Una entidad adquirió un negocio que opera como una UGE. El importe en libros de la UGE es de $120,000, compuesto por Plusvalía ($30,000), Edificios ($60,000) y Maquinaria ($30,000). El importe recuperable de la UGE en su conjunto se estima en $80,000. Existe una pérdida por deterioro total de $40,000.
Analisis normativo
El párrafo 27.21 exige que la pérdida por deterioro de una UGE se distribuya en un orden estricto: primero, se reduce a cero el importe en libros de cualquier plusvalía asignada a la UGE. Luego, el remanente de la pérdida se distribuye proporcionalmente entre los demás activos de la UGE, basándose en sus importes en libros.
Asiento contable
DB Gasto por deterioro de Plusvalía (Resultados) $30,000 DB Gasto por deterioro de Propiedades, Planta y Equipo (Resultados) $10,000 CR Deterioro acumulado de Plusvalía (Activo) $30,000 CR Deterioro acumulado de Edificios (Activo) $6,667 CR Deterioro acumulado de Maquinaria (Activo) $3,333
Notas a revelar
Revelar las pérdidas por deterioro por clase de activo (Plusvalía y PPE). Explicar la base para determinar el importe recuperable de la UGE (ej. valor en uso con tasa de descuento del 12%).
Errores comunes
- ! Distribuir la pérdida por deterioro de forma proporcional entre todos los activos, incluyendo la plusvalía, en lugar de agotar la plusvalía primero.
- ! Revertir el deterioro de la plusvalía en periodos posteriores (práctica expresamente prohibida por la NIIF PYMES).
Reversión de deterioro de un activo individual (PPE)
Una máquina fue deteriorada hace dos años. Su importe en libros actual es de $25,000. Las condiciones del mercado han mejorado y su nuevo importe recuperable es de $45,000. Si nunca se hubiera deteriorado, su importe en libros actual (neto de la depreciación normal) sería de $38,000.
Analisis normativo
El párrafo 27.30 permite la reversión del deterioro de activos distintos a la plusvalía. Sin embargo, la reversión tiene un límite estricto: el nuevo importe en libros no puede exceder el importe en libros que habría tenido el activo (neto de depreciación) si no se hubiera reconocido el deterioro en años anteriores. Por tanto, el activo se ajusta a $38,000, reconociendo una reversión de $13,000.
Asiento contable
DB Deterioro acumulado de maquinaria (Cuenta correctora de activo) $13,000 CR Ingreso por reversión de deterioro de PPE (Resultados) $13,000
Notas a revelar
Revelar el importe de la reversión reconocida en resultados y los eventos que llevaron a la reversión (ej. recuperación del mercado, aumento en tasas de interés favorables).
Errores comunes
- ! Revertir el deterioro hasta alcanzar el nuevo importe recuperable ($45,000), ignorando el límite del costo depreciado histórico ($38,000).
- ! Olvidar ajustar el cargo por depreciación para los periodos futuros basándose en el nuevo importe en libros revisado.
Ajuste de estimaciones por indicios de deterioro (sin pérdida reconocida)
Una entidad identifica que un vehículo de reparto está siendo subutilizado (indicio interno de deterioro). Al realizar la prueba, el importe recuperable ($18,000) es mayor que el importe en libros ($15,000), por lo que no hay deterioro. Sin embargo, el indicio sugiere que la vida útil restante es de 2 años en lugar de los 5 años originalmente estimados.
Analisis normativo
El párrafo 27.10 establece que si existe un indicio de deterioro, incluso si finalmente no se reconoce ninguna pérdida por deterioro, la entidad debe revisar y ajustar la vida útil restante, el método de depreciación o el valor residual del activo de acuerdo con la Sección 17 (Propiedades, Planta y Equipo).
Asiento contable
DB Gasto por depreciación de vehículos (Resultados) $7,500 CR Depreciación acumulada de vehículos (Cuenta correctora de activo) $7,500 *Nota: Asiento ilustrativo del nuevo cargo anual prospectivo ($15,000 / 2 años). No hay asiento de deterioro.*
Notas a revelar
Revelar la naturaleza y el efecto del cambio en la estimación contable (vida útil) que tenga un efecto significativo en el periodo actual o en periodos futuros, de acuerdo con la Sección 10.
Errores comunes
- ! Realizar la prueba de deterioro, concluir que no hay pérdida y archivar el papel de trabajo sin evaluar si el indicio requiere un cambio en la vida útil o método de depreciación.
- ! Ajustar la depreciación de forma retrospectiva en lugar de prospectiva.
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