Guias de Asiento
Pagos Basados en Acciones — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Pago a empleados con acciones (Consolidación inmediata)
La entidad decide otorgar un bono extraordinario a sus empleados clave, pagadero inmediatamente en acciones ordinarias de la empresa. No se exige a los empleados un periodo de servicio futuro para tener derecho a las acciones.
Analisis normativo
Según los párrafos 26.3, 26.5 y 26.7, al no requerirse un periodo de servicio futuro, la concesión se consolida inmediatamente. La entidad debe reconocer el gasto por los servicios recibidos y el correspondiente incremento en el patrimonio en la fecha de concesión. Dado que el valor razonable de los servicios de los empleados no puede estimarse con fiabilidad, se utiliza el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Asiento contable
DB Gasto por beneficios a empleados (Pagos basados en acciones) $50,000 CR Patrimonio - Capital emitido / Prima en colocación de acciones $50,000
Notas a revelar
Revelar la naturaleza del acuerdo, el número de acciones emitidas, el valor razonable de las acciones en la fecha de concesión, el método utilizado para determinar dicho valor razonable y el gasto total reconocido en el periodo.
Errores comunes
- ! Reconocer un pasivo en lugar de un incremento en el patrimonio.
- ! Diferir el reconocimiento del gasto cuando la consolidación es inmediata.
Opciones sobre acciones con periodo de consolidación
La entidad concede opciones sobre acciones a sus directivos, condicionadas a que permanezcan en la empresa durante los próximos 3 años (condición de servicio). El valor razonable total de las opciones en la fecha de concesión se estima en $90,000.
Analisis normativo
De acuerdo con los párrafos 26.6, 26.8 y 26.9(a), si existe un periodo de consolidación (irrevocabilidad), la entidad asume que los servicios se prestarán durante ese periodo. El gasto se reconoce linealmente a lo largo de los 3 años ($30,000 anuales), ajustando la estimación del número de opciones que se espera que se consoliden. El valor razonable de las opciones no se vuelve a medir después de la fecha de concesión.
Asiento contable
DB Gasto por beneficios a empleados (Año 1) $30,000 CR Patrimonio - Opciones sobre acciones (Año 1) $30,000
Notas a revelar
Revelar los términos del plan (periodo de 3 años), el número de opciones al inicio y final del periodo, el modelo de valoración utilizado (ej. Black-Scholes) y el gasto reconocido en el año.
Errores comunes
- ! Volver a medir el valor razonable de las opciones al final de cada año (esto solo aplica para pagos liquidados en efectivo).
- ! Reconocer el gasto total en el año 1 en lugar de distribuirlo en los 3 años.
Derechos sobre la revalorización de acciones (Liquidados en efectivo)
La entidad otorga a sus empleados Derechos sobre la Revalorización de Acciones (SARs). Los empleados recibirán un pago en efectivo equivalente al incremento del precio de la acción por encima de $10, al cabo de 2 años de servicio.
Analisis normativo
Según los párrafos 26.2 y 26.14, esta es una transacción liquidada en efectivo. La entidad debe reconocer los servicios y un pasivo, midiendo el pasivo a su valor razonable. A diferencia de los pagos liquidados en patrimonio, este pasivo debe volver a medirse al final de cada periodo sobre el que se informa y en la fecha de liquidación, reconociendo los cambios en resultados.
Asiento contable
DB Gasto por beneficios a empleados $15,000 CR Pasivo por pagos basados en acciones $15,000
Notas a revelar
Revelar la naturaleza de los SARs, el importe en libros del pasivo al final del periodo y el gasto total reconocido en resultados.
Errores comunes
- ! Registrar la transacción como un incremento en el patrimonio.
- ! Olvidar remedir el pasivo al valor razonable al cierre de cada ejercicio.
Pago a proveedores de servicios con acciones
La entidad recibe servicios de consultoría legal y acuerda pagar al proveedor emitiendo 1,000 acciones ordinarias. El valor razonable de los servicios legales prestados es de $12,000, el cual es fácilmente determinable por la factura del proveedor.
Analisis normativo
El párrafo 26.7 establece que, para transacciones con terceros distintos de los empleados, la entidad medirá los bienes o servicios recibidos directamente a su valor razonable, a menos que no pueda estimarse con fiabilidad. Como el valor de los servicios legales es conocido ($12,000), se utiliza este monto para medir la transacción y el incremento en el patrimonio, independientemente del valor de mercado de las acciones.
Asiento contable
DB Gasto por honorarios legales $12,000 CR Patrimonio - Capital emitido / Prima en colocación $12,000
Notas a revelar
Revelar que se emitieron acciones para liquidar servicios profesionales y que la medición se basó en el valor razonable de los servicios recibidos.
Errores comunes
- ! Utilizar el valor razonable de las acciones emitidas cuando el valor de los servicios recibidos es claramente identificable y fiable.
Cancelación de un plan de pagos basados en acciones
Durante el segundo año de un plan de opciones sobre acciones a 3 años (liquidado en patrimonio), la entidad decide cancelar el plan por completo. Quedaba un saldo de $20,000 por reconocer como gasto en el periodo restante.
Analisis normativo
El párrafo 26.13 indica que la cancelación o liquidación de incentivos liquidados con instrumentos de patrimonio se contabiliza como una aceleración de la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión. La entidad debe reconocer inmediatamente el importe que habría reconocido por los servicios a lo largo del periodo restante.
Asiento contable
DB Gasto por beneficios a empleados (Aceleración de consolidación) $20,000 CR Patrimonio - Opciones sobre acciones $20,000
Notas a revelar
Revelar la cancelación del plan, las razones de la misma y el impacto en los resultados del periodo debido a la aceleración del gasto.
Errores comunes
- ! Reversar el gasto reconocido en años anteriores asumiendo que, al cancelarse, el plan ya no es válido.
- ! Dejar de reconocer el gasto faltante.
Liquidación neta por obligaciones fiscales de retención
Un empleado ejerce opciones sobre acciones por valor de $10,000. La ley fiscal obliga a la entidad a retener el 30% ($3,000) para pagar los impuestos del empleado. La entidad emite acciones por $7,000 al empleado y paga $3,000 en efectivo a la autoridad fiscal.
Analisis normativo
Según los párrafos 26.15A a 26.15C, si el acuerdo tiene una característica de liquidación neta por obligaciones fiscales y se habría clasificado como liquidado en patrimonio en su ausencia, toda la transacción se mantiene como liquidada en patrimonio. El pago en efectivo a la autoridad fiscal se contabiliza como una deducción del patrimonio por los instrumentos retenidos.
Asiento contable
DB Patrimonio - Opciones sobre acciones (ejercicio) $10,000 CR Patrimonio - Capital emitido (acciones entregadas) $7,000 CR Efectivo (pago a autoridad fiscal) $3,000
Notas a revelar
Revelar la característica de liquidación neta del plan y el importe pagado a las autoridades fiscales en nombre de los empleados.
Errores comunes
- ! Clasificar toda la transacción como liquidada en efectivo (pasivo) simplemente porque una parte se paga en efectivo a la autoridad fiscal.
- ! Reconocer el pago de impuestos como un gasto adicional de la empresa.
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