Material Didactico
Pagos Basados en Acciones — 3 items de conocimiento profesional
Casos practicos y ejercicios con resolucion paso a paso. Audiencia: Docente.
Caso: Plan de acciones para retención de talento (Liquidación en patrimonio)
Objetivo: Aplicar el modelo de reconocimiento y medición para pagos basados en acciones liquidados en patrimonio, incluyendo el manejo de condiciones de servicio y cambios en estimaciones.
Enunciado
"TechSur PYME" es una empresa de desarrollo de software que desea retener a su equipo clave de ingenieros. El 1 de enero de 20X1, la empresa concede 1,000 acciones a cada uno de sus 10 ingenieros principales. La condición para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión es que los empleados permanezcan en la empresa durante un periodo de 3 años (hasta el 31 de diciembre de 20X3). La empresa no cotiza en bolsa, pero realizó una valoración independiente reciente.
Datos proporcionados
Valor razonable de la acción al 1 de enero de 20X1: $15. Al cierre de 20X1, la gerencia estima que 2 ingenieros abandonarán la empresa antes de completar los 3 años. En 20X2, 1 ingeniero renuncia efectivamente, y la gerencia revisa su estimación, proyectando que 1 ingeniero adicional se irá en 20X3. En 20X3, ningún otro ingeniero renuncia, por lo que 9 ingenieros completan el periodo de servicio.
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Paso 1: Análisis normativo. Es un pago basado en acciones liquidado con instrumentos de patrimonio con una condición de servicio (párrafos 26.6 y 26.9a). El valor razonable se fija en la fecha de concesión ($15) y no se actualiza. El gasto se reconoce a lo largo del periodo de consolidación (3 años) basado en la mejor estimación de los instrumentos que consolidarán. Paso 2: Cálculos y asientos del Año 1 (20X1). - Acciones esperadas a consolidar: (10 - 2) empleados * 1,000 = 8,000 acciones. - Gasto total estimado: 8,000 * $15 = $120,000. - Gasto a reconocer en 20X1: $120,000 * (1/3) = $40,000. - Asiento 20X1: Débito a Gasto por beneficios a empleados $40,000; Crédito a Patrimonio (Opciones/Acciones a emitir) $40,000. Paso 3: Cálculos y asientos del Año 2 (20X2). - Acciones esperadas a consolidar revisadas: (10 - 1 que se fue - 1 que se espera que se vaya) * 1,000 = 8,000 acciones. - Gasto acumulado requerido: 8,000 * $15 * (2/3) = $80,000. - Gasto a reconocer en 20X2: $80,000 (acumulado) - $40,000 (reconocido en 20X1) = $40,000. - Asiento 20X2: Débito a Gasto por beneficios a empleados $40,000; Crédito a Patrimonio $40,000. Paso 4: Cálculos y asientos del Año 3 (20X3). - Acciones que realmente consolidan: 9 empleados * 1,000 = 9,000 acciones. - Gasto acumulado final: 9,000 * $15 = $135,000. - Gasto a reconocer en 20X3: $135,000 (total) - $80,000 (reconocido hasta 20X2) = $55,000. - Asiento 20X3: Débito a Gasto por beneficios a empleados $55,000; Crédito a Patrimonio $55,000. Al emitir las acciones, el saldo de la cuenta de patrimonio transitoria se reclasifica a Capital Social.
Preguntas de discusion
- 1. ¿Qué sucedería con el registro contable si el valor razonable de las acciones de TechSur PYME aumentara a $25 durante el año 20X2?
- 2. Si en el año 20X2 la empresa decide reducir el periodo de consolidación de 3 a 2 años para beneficiar a los empleados, ¿cómo afectaría esto el reconocimiento del gasto?
- 3. ¿Por qué el ajuste en la estimación de rotación de personal (empleados que renuncian) afecta el gasto del periodo en lugar de reexpresar los estados financieros de años anteriores?
Ejercicio: Derechos sobre la revalorización de acciones (SARs)
Objetivo: Contabilizar transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, aplicando la remedición continua del pasivo a valor razonable hasta su liquidación.
Enunciado
"Comercial Andina PYME" otorga a 3 gerentes de ventas 5,000 Derechos sobre la Revalorización de Acciones (SARs) a cada uno el 1 de enero de 20X1. Los SARs otorgan a los gerentes el derecho a recibir un pago en efectivo igual a la diferencia entre el valor de la acción en la fecha de ejercicio y un valor base de $10. La condición es que deben permanecer en la empresa durante 2 años. Todos los gerentes permanecen en la empresa y ejercen sus derechos el 31 de diciembre de 20X2.
Datos proporcionados
Ningún gerente se retira durante el periodo. Valor razonable de cada SAR estimado mediante un modelo de valoración: Al 1 de enero de 20X1: $3.00. Al 31 de diciembre de 20X1: $4.00. Al 31 de diciembre de 20X2 (fecha de ejercicio): $7.00.
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Paso 1: Análisis normativo. Al liquidarse en efectivo, se trata de una transacción con pagos basados en acciones liquidada en efectivo (párrafo 26.14). Se debe reconocer un pasivo, el cual se mide al valor razonable en cada fecha de presentación y en la fecha de liquidación, reconociendo los cambios en el resultado del periodo. Paso 2: Año 1 (20X1). - Pasivo total estimado al cierre: 3 gerentes * 5,000 SARs * $4.00 (VR al cierre de 20X1) = $60,000. - Gasto a reconocer (proporción del periodo de consolidación de 2 años): $60,000 * (1/2) = $30,000. - Asiento 20X1: Débito a Gasto por beneficios a empleados $30,000; Crédito a Pasivo por pagos basados en acciones $30,000. Paso 3: Año 2 (20X2). - Pasivo total al cierre (fecha de liquidación): 3 gerentes * 5,000 SARs * $7.00 (VR al cierre de 20X2) = $105,000. - Gasto acumulado requerido al final del año 2: $105,000 * (2/2) = $105,000. - Gasto a reconocer en 20X2: $105,000 (total) - $30,000 (reconocido en 20X1) = $75,000. - Asiento 20X2 (Reconocimiento del gasto): Débito a Gasto por beneficios a empleados $75,000; Crédito a Pasivo por pagos basados en acciones $75,000. - Asiento 20X2 (Liquidación): Débito a Pasivo por pagos basados en acciones $105,000; Crédito a Efectivo $105,000.
Preguntas de discusion
- 1. ¿Cuál es la diferencia fundamental en la medición posterior entre un plan liquidado en acciones y uno liquidado en efectivo (SARs)?
- 2. Si el valor razonable del SAR hubiera caído a $1.00 en el año 20X2, ¿qué impacto habría tenido en el estado de resultados de ese año?
- 3. ¿Por qué el valor razonable inicial del SAR ($3.00 al 1 de enero de 20X1) no se utiliza en los cálculos contables de este ejercicio?
Pregunta de Discusión: Jerarquía de medición y tipos de condiciones
Objetivo: Comprender la jerarquía de medición del valor razonable para instrumentos de patrimonio y diferenciar el tratamiento contable entre condiciones de consolidación referidas y no referidas al mercado.
Enunciado
"BioAgro PYME" es una empresa familiar cerrada. Los dueños quieren implementar un plan de opciones sobre acciones a 3 años para el nuevo Gerente General. Tienen dos debates en el directorio: 1) Cómo determinar el valor de las opciones si sus acciones no cotizan en bolsa ni han tenido transacciones recientes. 2) Están indecisos sobre la condición para otorgar las acciones: la Opción A es que la empresa alcance una utilidad neta acumulada de $2 millones (condición de rendimiento); la Opción B es que el valor estimado de la acción de la empresa crezca un 30% (condición de mercado).
Datos proporcionados
Empresa sin cotización pública. No existen transacciones recientes de acciones en condiciones de independencia mutua. Periodo de consolidación propuesto: 3 años. Dos alternativas de condiciones de consolidación: Opción A (Utilidad neta) vs Opción B (Precio de la acción).
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Análisis del Debate 1 (Medición): De acuerdo con la jerarquía del párrafo 26.11, al no haber precio de mercado observable (Nivel 1) ni transacciones recientes o valoraciones independientes (Nivel 2), la entidad debe usar el Nivel 3: medir indirectamente el valor razonable utilizando un modelo de valoración de opciones (ej. Black-Scholes). Este modelo usará datos como el precio estimado actual de la acción, precio de ejercicio, volatilidad esperada, vida de la opción y tasa libre de riesgo. Análisis del Debate 2 (Condiciones): - Opción A (Utilidad neta): Es una condición de rendimiento 'no referida al mercado'. Según el párrafo 26.9(a), no afecta el valor razonable inicial de la opción, pero sí ajusta el número de opciones esperadas. Si al final del año 3 no se logra la utilidad, el gasto acumulado se revierte a cero. - Opción B (Precio de la acción): Es una condición 'referida al mercado'. Según el párrafo 26.9(b), esta probabilidad se incorpora en el cálculo del valor razonable de la opción en la fecha de concesión. Si el gerente cumple los 3 años de servicio pero la acción no crece el 30%, el gasto reconocido NO se revierte.
Preguntas de discusion
- 1. Desde la perspectiva de los dueños que desean proteger las utilidades de la empresa, ¿qué tipo de condición (mercado o no mercado) representa un menor riesgo de reconocer un gasto contable sin haber logrado el éxito comercial?
- 2. ¿Qué dificultades prácticas enfrenta una PYME al intentar aplicar un modelo de valoración de opciones como Black-Scholes?
- 3. Si se elige la Opción A y en el año 2 es evidente que no se alcanzará la meta de utilidad, ¿qué asiento contable debe realizar la empresa en ese año?
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