Guias de Asiento
Inversiones en Asociadas — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Reconocimiento inicial y dividendos bajo el Modelo del Costo
Una PYME adquiere el 25% de las acciones de una entidad no cotizada por $100,000, obteniendo influencia significativa. La gerencia elige como política contable el modelo del costo. Posteriormente, la asociada declara y paga dividendos en efectivo por $5,000 correspondientes a la participación de la PYME.
Analisis normativo
Según los párrafos 14.4(a) y 14.5, un inversor puede medir sus inversiones en asociadas no cotizadas al costo menos deterioro. El párrafo 14.6 establece que los dividendos recibidos se reconocen como ingresos en el resultado del periodo, independientemente de si provienen de ganancias anteriores o posteriores a la adquisición.
Asiento contable
Por la adquisición: DB Inversiones en asociadas (Activo no corriente) $100,000 CR Efectivo y equivalentes $100,000 Por los dividendos recibidos: DB Efectivo y equivalentes $5,000 CR Ingresos por dividendos de asociadas (Resultados) $5,000
Notas a revelar
Revelar la política contable elegida (modelo del costo), el importe en libros de la inversión y el importe de los dividendos reconocidos como ingresos en el periodo.
Errores comunes
- ! Reducir el valor de la inversión por los dividendos recibidos (confundiendo el modelo del costo con el método de la participación).
- ! No evaluar anualmente si existen indicios de deterioro sobre el costo registrado.
Aplicación del Método de la Participación (Resultados y Dividendos)
Una PYME posee el 30% de una asociada y utiliza el método de la participación. Al cierre del ejercicio, la asociada reporta una ganancia neta de $200,000 (participación de la PYME: $60,000). Días después, la asociada decreta y paga dividendos, correspondiéndole a la PYME $15,000.
Analisis normativo
El párrafo 14.8 indica que bajo el método de la participación, la inversión se ajusta para reflejar la participación del inversor en el resultado del periodo de la asociada (aumentando la inversión y reconociendo un ingreso). El párrafo 14.8(a) requiere que las distribuciones (dividendos) recibidas reduzcan el importe en libros de la inversión.
Asiento contable
Por el reconocimiento de la ganancia de la asociada: DB Inversiones en asociadas (Activo no corriente) $60,000 CR Ingresos por participación en asociadas (Resultados) $60,000 Por el cobro de dividendos: DB Efectivo y equivalentes $15,000 CR Inversiones en asociadas (Activo no corriente) $15,000
Notas a revelar
Revelar la política contable (método de la participación), el importe en libros de la inversión y, por separado, la participación en los resultados del periodo de la asociada.
Errores comunes
- ! Reconocer los dividendos recibidos como ingresos en el estado de resultados, duplicando el efecto de la ganancia ya reconocida.
- ! No ajustar los estados financieros de la asociada para alinearlos con las políticas contables de la PYME antes de calcular el 30%.
Eliminación de ganancias no realizadas (Transacción descendente)
La PYME (inversor) vende inventario a su asociada (sobre la que tiene un 40% y aplica el método de la participación) por $50,000. El costo del inventario era $30,000, generando una ganancia de $20,000. Al cierre del año, la asociada aún no ha vendido este inventario a terceros.
Analisis normativo
El párrafo 14.8(e) exige que el inversor elimine las ganancias y pérdidas no realizadas procedentes de transacciones descendentes (del inversor a la asociada) en función de su participación en la propiedad. La ganancia no realizada total es $20,000; la porción a eliminar es el 40% ($8,000).
Asiento contable
Por la eliminación de la ganancia no realizada al cierre: DB Ingresos por participación en asociadas (Resultados) $8,000 CR Inversiones en asociadas (Activo no corriente) $8,000
Notas a revelar
Revelar la naturaleza de las transacciones con partes relacionadas (la asociada) y los saldos pendientes, así como el ajuste por ganancias no realizadas si es material.
Errores comunes
- ! Olvidar eliminar las ganancias no realizadas en transacciones entre el inversor y la asociada, sobreestimando la utilidad del inversor.
- ! Eliminar el 100% de la ganancia no realizada en lugar de limitarlo al porcentaje de participación (40%).
Reconocimiento de pérdidas por encima de la inversión (Método Participación)
Una PYME tiene una inversión en una asociada contabilizada por el método de la participación con un saldo en libros de $10,000. En el año actual, la participación de la PYME en las pérdidas de la asociada asciende a $15,000. La PYME no tiene obligaciones legales ni implícitas de asumir las deudas de la asociada.
Analisis normativo
El párrafo 14.8(h) establece que si la participación en las pérdidas iguala o excede el importe en libros de la inversión, el inversor dejará de reconocer pérdidas adicionales. La inversión se reduce a cero. Las pérdidas adicionales ($5,000) solo se reconocerían como provisión si el inversor hubiera incurrido en obligaciones en nombre de la asociada.
Asiento contable
DB Pérdida por participación en asociadas (Resultados) $10,000 CR Inversiones en asociadas (Activo no corriente) $10,000 (Nota: Los $5,000 restantes de pérdida no se registran en los estados financieros, se controlan en cuentas de orden o memorandos).
Notas a revelar
Revelar el importe de las pérdidas no reconocidas de la asociada, tanto para el periodo actual ($5,000) como acumuladas, en las notas a los estados financieros.
Errores comunes
- ! Registrar la inversión en asociadas con un saldo negativo (pasivo) sin que exista una obligación legal o implícita.
- ! Reconocer ganancias futuras inmediatamente sin antes compensar las pérdidas no reconocidas de periodos anteriores.
Medición inicial y posterior bajo el Modelo del Valor Razonable
Una PYME adquiere el 20% de las acciones de una empresa que cotiza en bolsa por $500,000, obteniendo influencia significativa. Incurre en comisiones de bolsa por $10,000. Al cierre del ejercicio, el valor de cotización de su participación asciende a $530,000.
Analisis normativo
Según los párrafos 14.7 y 14.9, las inversiones con precio de cotización publicado deben medirse al valor razonable. El precio de transacción excluye los costos de transacción (se llevan al gasto). El párrafo 14.10 indica que los cambios en el valor razonable se reconocen en los resultados del periodo.
Asiento contable
Por la adquisición inicial: DB Inversiones en asociadas (Activo no corriente) $500,000 DB Gastos por comisiones financieras (Resultados) $10,000 CR Efectivo y equivalentes $510,000 Por la medición posterior al cierre: DB Inversiones en asociadas (Activo no corriente) $30,000 CR Ganancia por cambios en valor razonable de asociadas (Resultados) $30,000
Notas a revelar
Revelar la política contable (modelo del valor razonable), el importe en libros y las revelaciones requeridas por la Sección 12 sobre la medición del valor razonable (nivel de jerarquía, que en este caso es Nivel 1 por ser cotizada).
Errores comunes
- ! Capitalizar los costos de transacción ($10,000) como mayor valor de la inversión, lo cual solo es permitido bajo el modelo del costo o participación.
- ! Reconocer los cambios de valor razonable en el Otro Resultado Integral (ORI) en lugar de en el resultado del periodo.
Deterioro de valor de una inversión en asociada (Método Participación)
Una PYME tiene una inversión en una asociada bajo el método de la participación con un importe en libros de $120,000 (incluye $20,000 de plusvalía implícita). La asociada pierde su cliente principal. La PYME calcula el importe recuperable de la inversión en su conjunto en $90,000.
Analisis normativo
El párrafo 14.8(d) requiere que si hay indicios de deterioro, se compruebe el deterioro de toda la inversión como un único activo (incluyendo la plusvalía implícita) de acuerdo con la Sección 27. El deterioro es la diferencia entre el importe en libros ($120,000) y el importe recuperable ($90,000), es decir, $30,000.
Asiento contable
Por el reconocimiento del deterioro: DB Pérdida por deterioro de inversiones en asociadas (Resultados) $30,000 CR Inversiones en asociadas (Activo no corriente) $30,000
Notas a revelar
Revelar el importe de la pérdida por deterioro reconocida en resultados y los sucesos o circunstancias que llevaron al reconocimiento del deterioro (pérdida del cliente principal de la asociada).
Errores comunes
- ! Intentar asignar la pérdida por deterioro específicamente a la plusvalía implícita o a activos individuales de la asociada, en lugar de tratar la inversión como un activo único.
- ! No evaluar el deterioro cuando existen indicios claros de problemas financieros en la asociada.
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