Material Didactico
Inversiones en Asociadas — 3 items de conocimiento profesional
Casos practicos y ejercicios con resolucion paso a paso. Audiencia: Docente.
Caso: Aplicación del método de la participación con ajustes de valor razonable
Objetivo: Aplicar el método de la participación, calculando correctamente la participación en resultados, el tratamiento de los dividendos y los ajustes por diferencias entre el valor razonable y el valor en libros en la fecha de adquisición.
Enunciado
Inversiones El Roble S.A. (una PYME) adquiere el 30% de las acciones ordinarias de Muebles del Sur S.A. el 1 de enero de 202X por un importe de $150,000. El Roble tiene representación en la junta directiva, ejerciendo influencia significativa. Al momento de la adquisición, el valor en libros de los activos netos de Muebles del Sur era igual a su valor razonable, excepto por una maquinaria cuyo valor razonable excedía su valor en libros en $20,000 (con una vida útil restante de 5 años, depreciación lineal). Durante el año 202X, Muebles del Sur reportó una ganancia neta de $40,000 y el 15 de diciembre declaró y pagó dividendos totales por $10,000. El Roble S.A. ha elegido como política contable el método de la participación para sus asociadas.
Datos proporcionados
Costo de adquisición: $150,000. Participación: 30%. Exceso de valor razonable en maquinaria: $20,000 (vida útil 5 años). Ganancia neta de la asociada: $40,000. Dividendos totales declarados y pagados por la asociada: $10,000.
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Paso 1: Reconocimiento inicial. Se registra la inversión al costo. Débito: Inversión en Asociada $150,000 / Crédito: Efectivo $150,000. Paso 2: Participación en las ganancias. El Roble reconoce el 30% de la ganancia neta ($40,000 x 30% = $12,000). Paso 3: Ajuste por depreciación del exceso de valor razonable. La maquinaria tenía un exceso de $20,000 a depreciar en 5 años ($4,000 anuales). La participación de El Roble en este ajuste es el 30% de $4,000 = $1,200. La ganancia ajustada a reconocer es $12,000 - $1,200 = $10,800. Asiento: Débito: Inversión en Asociada $10,800 / Crédito: Ingresos por participación en asociada $10,800. Paso 4: Reconocimiento de dividendos. Bajo el método de la participación, los dividendos reducen el valor de la inversión. El 30% de $10,000 = $3,000. Asiento: Débito: Efectivo $3,000 / Crédito: Inversión en Asociada $3,000. Conclusión: El saldo final de la cuenta 'Inversión en Asociada' al 31 de diciembre es de $157,800 ($150,000 + $10,800 - $3,000).
Preguntas de discusion
- 1. ¿Por qué los dividendos recibidos bajo el método de la participación no se reconocen como ingresos en el estado de resultados?
- 2. ¿Qué sucedería con el saldo de la inversión si Muebles del Sur reportara pérdidas continuas que superaran el valor en libros de la inversión?
- 3. ¿Cómo cambiaría el registro si El Roble hubiera elegido el modelo del costo en lugar del método de la participación?
Ejercicio: Transición obligatoria al modelo del valor razonable
Objetivo: Comprender las excepciones a la elección de política contable y aplicar correctamente el modelo del valor razonable cuando una asociada tiene un precio de cotización publicado.
Enunciado
Distribuidora Andina S.A. (PYME) posee el 25% de las acciones de AgroTech S.A., ejerciendo influencia significativa. Como política contable, Andina utiliza el modelo del costo para todas sus inversiones en asociadas. El 1 de enero de 202X, el valor en libros de la inversión era de $80,000. El 1 de julio de 202X, AgroTech S.A. realiza una oferta pública inicial y sus acciones comienzan a cotizar activamente en la bolsa de valores local. En esa fecha, el valor razonable del 25% de las acciones de Andina se determina en $95,000. Al 31 de diciembre de 202X, el valor razonable de la inversión asciende a $105,000. Durante el año, AgroTech pagó dividendos por $4,000 a Andina.
Datos proporcionados
Participación: 25%. Política contable inicial: Modelo del costo. Valor en libros al 1 de enero: $80,000. Fecha de cotización pública: 1 de julio. Valor razonable al 1 de julio: $95,000. Valor razonable al 31 de diciembre: $105,000. Dividendos recibidos: $4,000.
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Paso 1: Análisis normativo. Según el párrafo 14.7 de la NIIF para las PYMES, si existe un precio de cotización publicado para una asociada, el inversor DEBE medirla mediante el modelo del valor razonable, independientemente de su política contable general para otras asociadas. Paso 2: Tratamiento de los dividendos. Bajo el modelo del costo y el modelo del valor razonable, los dividendos se reconocen como ingresos. Asiento: Débito: Efectivo $4,000 / Crédito: Ingresos por dividendos $4,000. Paso 3: Medición al cierre. Al 31 de diciembre, la inversión debe estar medida a su valor razonable de $105,000. Paso 4: Reconocimiento del cambio en valor razonable. La diferencia entre el costo histórico ($80,000) y el valor razonable al cierre ($105,000) es un incremento de $25,000. Asiento: Débito: Inversión en Asociada $25,000 / Crédito: Ganancia por cambios en el valor razonable (Resultados) $25,000. Conclusión: La inversión se presenta en el estado de situación financiera como activo no corriente por $105,000, y se reconocen $29,000 en resultados ($4,000 por dividendos + $25,000 por aumento de valor razonable).
Preguntas de discusion
- 1. ¿Es opcional para una PYME usar el modelo del costo si la asociada cotiza en bolsa?
- 2. ¿En qué estado financiero se presentan los cambios en el valor razonable de las inversiones en asociadas bajo la Sección 14?
- 3. Si las acciones de AgroTech dejaran de cotizar en bolsa al año siguiente, ¿qué modelo debería aplicar Andina?
Pregunta de Discusión: Evaluación cualitativa de la influencia significativa
Objetivo: Identificar la existencia de influencia significativa mediante el análisis de factores cualitativos, superando las presunciones basadas únicamente en porcentajes de participación.
Enunciado
Constructora Horizonte S.A. (PYME) adquiere el 18% de las acciones con derecho a voto de Cementos del Valle S.A. Horizonte es el principal cliente de Cementos del Valle, absorbiendo el 40% de su producción anual. Además, el gerente general de Horizonte ocupa uno de los cinco puestos en la junta directiva de la cementera. Por otro lado, un inversor extranjero posee el 60% de las acciones de Cementos del Valle y toma la mayoría de las decisiones estratégicas. El contador de Horizonte argumenta que, al tener menos del 20% y existir un accionista mayoritario, la inversión debe tratarse como un instrumento financiero normal (Sección 11) y no como una asociada.
Datos proporcionados
Participación accionaria: 18%. Relación comercial: Principal cliente (40% de las ventas de la participada). Representación directiva: 1 de 5 miembros en la junta. Estructura de propiedad: Existe un accionista mayoritario con el 60% de los votos.
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Paso 1: Evaluar la presunción del porcentaje. El párrafo 14.3(b) establece que si se posee menos del 20%, se supone que NO hay influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente lo contrario. Paso 2: Analizar los factores cualitativos. Horizonte tiene representación en la junta directiva (1 de 5 miembros) y existen transacciones materiales entre las entidades (es el cliente que compra el 40% de la producción). Estos factores demuestran claramente el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación. Paso 3: Evaluar el impacto del accionista mayoritario. El párrafo 14.3(c) especifica que la existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria (el inversor extranjero con el 60%) no impide que Horizonte tenga influencia significativa. Conclusión: El contador está equivocado. La inversión debe clasificarse y contabilizarse como una inversión en asociada bajo la Sección 14.
Preguntas de discusion
- 1. ¿Qué peso tiene la representación en la junta directiva frente al porcentaje de participación accionaria al determinar la influencia significativa?
- 2. ¿Por qué la NIIF para las PYMES permite que exista influencia significativa incluso cuando hay un accionista que posee el control absoluto (60%)?
- 3. Si Horizonte perdiera su asiento en la junta directiva pero siguiera siendo el cliente principal, ¿mantendría la influencia significativa?
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