Guias de Asiento
Transición a la Norma NIIF para las PYMES — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Baja en cuentas de activos no permitidos (Gastos preoperativos)
Bajo los PCGA locales anteriores, la entidad capitalizó gastos preoperativos o de constitución como un activo diferido. Al adoptar la NIIF para las PYMES, estos conceptos no cumplen la definición de activo intangible y deben darse de baja en la fecha de transición.
Analisis normativo
El párrafo 35.7(b) exige no reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no permite dicho reconocimiento. La Sección 18 prohíbe capitalizar gastos de establecimiento o preoperativos. El párrafo 35.8 establece que los ajustes resultantes de la transición se reconocerán directamente en las ganancias acumuladas.
Asiento contable
DB Ganancias acumuladas (Ajuste por adopción NIIF) $15,000 CR Activos intangibles - Gastos preoperativos $15,000
Notas a revelar
Debe revelarse en las conciliaciones de patrimonio (párrafo 35.13) la naturaleza del cambio de política contable, explicando que los gastos preoperativos fueron dados de baja contra resultados acumulados por no cumplir los criterios de reconocimiento de la NIIF para las PYMES.
Errores comunes
- ! Amortizar el saldo restante en lugar de darlo de baja completamente en la fecha de transición.
- ! Registrar el ajuste en el estado de resultados del periodo corriente en lugar de en las ganancias acumuladas iniciales.
Reconocimiento de pasivos omitidos (Provisión por garantías)
La entidad otorga garantías de un año sobre sus productos, pero bajo su marco contable anterior solo reconocía el gasto cuando se presentaba el reclamo (base de caja). En la fecha de transición, debe reconocer una provisión por las garantías vigentes.
Analisis normativo
El párrafo 35.7(a) requiere reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES. La Sección 21 exige reconocer una provisión cuando existe una obligación presente por un suceso pasado. Según el párrafo 35.8, el impacto inicial se registra contra las ganancias acumuladas.
Asiento contable
DB Ganancias acumuladas (Ajuste por adopción NIIF) $8,500 CR Provisión por garantías de productos $8,500
Notas a revelar
Revelar en la conciliación del patrimonio el reconocimiento de la provisión por garantías como un ajuste de transición, detallando la metodología de estimación utilizada en la fecha de transición.
Errores comunes
- ! No reconocer la provisión argumentando que es difícil de estimar retroactivamente.
- ! Afectar los resultados del primer año de aplicación en lugar del patrimonio al inicio del periodo comparativo.
Reclasificación de acciones preferentes (Patrimonio a Pasivo)
La entidad emitió acciones preferentes con dividendo fijo y redención obligatoria, las cuales estaban clasificadas como capital social (patrimonio) bajo los PCGA anteriores. Bajo NIIF PYMES, la esencia económica es la de un pasivo financiero.
Analisis normativo
El párrafo 35.7(c) requiere reclasificar partidas reconocidas bajo el marco anterior como un tipo de componente (ej. patrimonio) que son de un tipo diferente bajo NIIF PYMES (ej. pasivo). La Sección 22 establece que los instrumentos con obligación de entregar efectivo son pasivos financieros.
Asiento contable
DB Capital social - Acciones preferentes $50,000 CR Pasivos financieros - Acciones preferentes $50,000
Notas a revelar
Explicar en las notas de transición y en la conciliación de patrimonio la reclasificación de las acciones preferentes hacia el pasivo, indicando las condiciones de redención que obligan a este tratamiento.
Errores comunes
- ! Mantener las acciones preferentes redimibles en el patrimonio por su forma legal.
- ! No reclasificar los dividendos declarados sobre estas acciones de 'distribución de utilidades' a 'gastos por intereses'.
Valor razonable como costo atribuido (Terrenos)
La entidad posee un terreno adquirido hace muchos años cuyo valor en libros bajo PCGA locales es inmaterial frente a su valor de mercado. La entidad decide utilizar la exención opcional de medirlo al valor razonable en la fecha de transición y usarlo como su costo atribuido.
Analisis normativo
El párrafo 35.10(c) permite a una entidad que adopta por primera vez la norma optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición por su valor razonable y utilizarlo como costo atribuido. El ajuste por el incremento de valor se reconoce en ganancias acumuladas (párrafo 35.8).
Asiento contable
DB Propiedades, planta y equipo - Terrenos $120,000 CR Ganancias acumuladas (Ajuste por adopción NIIF) $120,000
Notas a revelar
Revelar el uso de la exención del párrafo 35.10(c), el método utilizado para determinar el valor razonable (ej. tasación independiente) y el impacto en la conciliación del patrimonio en la fecha de transición.
Errores comunes
- ! Registrar el incremento en una cuenta de 'Superávit por revaluación' (ORI) en lugar de en ganancias acumuladas en la fecha de transición.
- ! Aplicar el modelo de revaluación hacia el futuro sin cumplir los requisitos de la Sección 17, confundiendo la exención de transición con la política contable posterior.
Ajuste de depreciación acumulada por cambio de vida útil (Fiscal a Financiera)
Bajo PCGA locales, la entidad depreciaba su maquinaria utilizando tasas fiscales (ej. 10 años). Al adoptar NIIF PYMES, determina que la vida útil económica real es de 20 años. Debe ajustar la depreciación acumulada en la fecha de transición.
Analisis normativo
El párrafo 35.7(d) requiere aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos reconocidos. La Sección 17 exige que la depreciación refleje el patrón de consumo de los beneficios económicos (vida útil real). El recálculo retroactivo a la fecha de transición se ajusta contra ganancias acumuladas (párrafo 35.8).
Asiento contable
DB Depreciación acumulada - Maquinaria $45,000 CR Ganancias acumuladas (Ajuste por adopción NIIF) $45,000
Notas a revelar
Explicar en la conciliación de patrimonio el impacto del cambio en la estimación de vidas útiles de fiscales a financieras, detallando el efecto en el valor en libros de las propiedades, planta y equipo.
Errores comunes
- ! Tratar el cambio de vida útil en la transición de forma prospectiva en lugar de recalcular la depreciación acumulada al inicio del periodo comparativo.
- ! Mantener las vidas útiles fiscales argumentando materialidad sin realizar un análisis técnico.
Reconocimiento de impuestos diferidos por ajustes de transición
Los ajustes realizados en la fecha de transición (como el uso del valor razonable como costo atribuido o el ajuste de depreciaciones) generan diferencias temporarias entre las nuevas bases contables NIIF y las bases fiscales. Se debe reconocer el impuesto diferido correspondiente.
Analisis normativo
El párrafo 35.7(a) requiere reconocer todos los pasivos requeridos por la norma. La Sección 29 exige reconocer impuestos diferidos por diferencias temporarias. Dado que los ajustes que originan estas diferencias se registran en ganancias acumuladas (párrafo 35.8), el impuesto diferido resultante también se registra en ganancias acumuladas.
Asiento contable
DB Ganancias acumuladas (Ajuste por adopción NIIF) $36,000 CR Pasivo por impuestos diferidos $36,000
Notas a revelar
Revelar en las conciliaciones de transición el efecto impositivo de los ajustes de adopción por primera vez, mostrando cómo cada ajuste bruto generó un impacto en el impuesto diferido.
Errores comunes
- ! Olvidar calcular el efecto impositivo de los ajustes de transición.
- ! Registrar el impuesto diferido de la transición en el estado de resultados del periodo en lugar de en el patrimonio inicial.
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