Guias de Asiento
Provisiones y Contingencias — 7 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Provisión por garantías de ventas
Una PYME manufacturera vende productos con una garantía de un año contra defectos de fábrica. Basado en la experiencia histórica, es probable que el 5% de los productos vendidos requieran reparaciones. Al cierre del ejercicio, la entidad estima el costo de estas reparaciones futuras para los productos vendidos durante el año.
Analisis normativo
Según los párrafos 21.4 y 21.7(a), la venta del producto con garantía es el suceso pasado que genera una obligación legal. Al ser probable la salida de recursos y poder estimarse de forma fiable (usando el valor esperado de una población grande de artículos), se debe reconocer una provisión por la mejor estimación del costo de reparación.
Asiento contable
DB Gastos por garantías de productos (Resultados) $4500 CR Provisión por garantías (Pasivo a corto plazo) $4500
Notas a revelar
Revelar la naturaleza de la obligación de garantía, el calendario esperado de las salidas de recursos (ej. próximos 12 meses), las incertidumbres sobre el importe y una conciliación de los saldos iniciales y finales de la provisión.
Errores comunes
- ! Reconocer el gasto por garantía solo cuando el cliente hace el reclamo (contabilidad de caja) en lugar de provisionarlo al momento de la venta.
- ! No actualizar la provisión al final de cada periodo sobre el que se informa basándose en la experiencia reciente.
Provisión por demanda laboral probable
Un ex-empleado ha demandado a la entidad por despido injustificado. Al cierre del periodo, los asesores legales de la PYME indican que es probable (más posible que no) que la empresa pierda el caso y deba pagar una indemnización. El abogado estima el pago en $15,000.
Analisis normativo
El párrafo 21.4 establece que se reconoce una provisión si hay una obligación presente por un suceso pasado (el despido), es probable la salida de recursos y el importe se puede estimar fiablemente. Al ser una obligación única, la mejor estimación suele ser el desenlace individual más probable (párrafo 21.7(b)).
Asiento contable
DB Gasto por litigios y demandas (Resultados) $15000 CR Provisión por litigios laborales (Pasivo) $15000
Notas a revelar
Breve descripción de la naturaleza del litigio, el importe estimado y el calendario esperado del pago, indicando las incertidumbres sobre el fallo final del juez.
Errores comunes
- ! No registrar la provisión argumentando que el juez aún no ha dictado sentencia firme.
- ! Registrar la provisión por el monto máximo demandado en lugar de la mejor estimación del abogado.
Revelación de pasivo contingente (demanda posible)
La PYME enfrenta una demanda comercial por incumplimiento de contrato. Los abogados determinan que la probabilidad de perder el caso es 'posible' (menor al 50%, pero no remota). El impacto financiero estimado es de $20,000.
Analisis normativo
Según el párrafo 21.12, un pasivo contingente es una obligación posible cuya existencia se confirmará por sucesos futuros inciertos. Al no ser 'probable' la salida de recursos, no cumple los criterios del párrafo 21.4 para ser reconocido como provisión en los estados financieros, pero debe revelarse según el párrafo 21.15.
Asiento contable
DB Cuentas de orden deudoras - Litigios (Control/Opcional) $20000 CR Cuentas de orden acreedoras - Litigios (Control/Opcional) $20000
Notas a revelar
Revelar la naturaleza del pasivo contingente, una estimación de sus efectos financieros ($20,000), una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe y el calendario, y la posibilidad de cualquier reembolso.
Errores comunes
- ! Reconocer un pasivo y un gasto en los estados financieros cuando la pérdida es solo 'posible' y no 'probable'.
- ! Omitir la revelación en las notas a los estados financieros por temor a alertar a la contraparte.
Provisión por contrato de carácter oneroso
La PYME firmó un contrato de arrendamiento no cancelable por 3 años para una bodega. Al finalizar el primer año, la empresa traslada sus operaciones y deja la bodega vacía, pero está obligada a seguir pagando el alquiler mensual. No puede subarrendarla.
Analisis normativo
El párrafo 21.2 indica que la sección aplica a contratos onerosos. El Ejemplo 21A.2 aclara que existe una obligación presente de pagar recursos por los cuales no se recibirán beneficios comparables. Se debe reconocer una provisión por los costos inevitables del contrato (el menor entre el costo de cumplirlo y las multas por incumplimiento).
Asiento contable
DB Gasto por contratos onerosos (Resultados) $12000 CR Provisión por contratos onerosos (Pasivo) $12000
Notas a revelar
Describir la naturaleza del contrato oneroso (arrendamiento de bodega sin uso), el importe provisionado y el calendario de los pagos restantes del arrendamiento.
Errores comunes
- ! No reconocer ninguna provisión y seguir registrando el gasto por arrendamiento mes a mes a medida que se paga.
- ! Provisionar el costo total del contrato sin considerar posibles ingresos por subarrendamiento o cláusulas de penalidad menores.
Provisión por reestructuración (cierre de división)
El 15 de diciembre, la gerencia aprueba un plan formal y detallado para cerrar una división operativa. El 20 de diciembre, se comunica el cierre a los empleados afectados y a los clientes, entregando cartas de preaviso de despido. El cierre costará $50,000 en indemnizaciones.
Analisis normativo
Los párrafos 21.6A y 21.6B establecen que una obligación implícita por reestructuración surge solo cuando hay un plan formal detallado y se ha creado una expectativa real entre los afectados (comunicación antes del cierre del periodo). Al cumplirse esto, se reconoce la provisión (Ejemplo 21A.7).
Asiento contable
DB Gasto por reestructuración (Resultados) $50000 CR Provisión por reestructuración (Pasivo) $50000
Notas a revelar
Revelar las actividades empresariales implicadas, las ubicaciones afectadas, el número de empleados a indemnizar, los desembolsos a realizar y las fechas de implementación del plan.
Errores comunes
- ! Reconocer la provisión basándose únicamente en una decisión interna de la junta directiva que no ha sido comunicada a los afectados.
- ! Incluir en la provisión costos de reentrenamiento o reubicación de personal que continuará en la empresa (estos son gastos operativos futuros).
Reconocimiento de reembolso por seguro
La entidad tiene una provisión reconocida de $30,000 por una demanda de responsabilidad civil. La empresa tiene una póliza de seguro y la aseguradora ha confirmado por escrito que cubrirá $25,000 del siniestro. Es prácticamente seguro que se recibirá el reembolso.
Analisis normativo
El párrafo 21.9 indica que si es 'prácticamente seguro' que se recibirá un reembolso, este se reconoce como un activo separado (no se compensa con el pasivo en el balance). Sin embargo, en el estado de resultados, el gasto de la provisión puede presentarse neto del reembolso.
Asiento contable
DB Cuentas por cobrar a aseguradoras (Activo) $25000 CR Gasto por litigios (Resultados - recuperación) $25000
Notas a revelar
Revelar el importe del reembolso esperado y el importe del activo que ha sido reconocido por dicho reembolso. Mostrar la provisión bruta y el activo por separado en el estado de situación financiera.
Errores comunes
- ! Compensar el activo por reembolso directamente contra la cuenta de pasivo de la provisión en el Estado de Situación Financiera.
- ! Reconocer el activo por reembolso cuando la aseguradora aún está investigando el reclamo y el pago no es prácticamente seguro.
Reversión del descuento (medición posterior de provisión)
Una entidad reconoció una provisión a largo plazo por desmantelamiento hace un año, medida a su valor presente de $100,000 usando una tasa de descuento del 8%. Al finalizar el periodo actual, la obligación está un año más cerca de su vencimiento, por lo que el valor presente de la provisión aumenta.
Analisis normativo
El párrafo 21.11 requiere que las provisiones se revisen y ajusten en cada fecha de presentación. Cuando una provisión se mide al valor presente, el incremento en la provisión debido al paso del tiempo (reversión del descuento) se reconoce como un costo financiero en los resultados del periodo.
Asiento contable
DB Costos financieros - Reversión de descuento (Resultados) $8000 CR Provisión por desmantelamiento (Pasivo a largo plazo) $8000
Notas a revelar
En la conciliación de la provisión, revelar por separado las adiciones procedentes de los ajustes por cambios en la medición del importe descontado (el efecto del paso del tiempo).
Errores comunes
- ! Registrar el incremento de la provisión por el paso del tiempo como un gasto operativo en lugar de un costo financiero.
- ! Olvidar actualizar el valor presente de las provisiones a largo plazo al cierre de cada ejercicio.
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