Guias de Asiento
Combinaciones de Negocios y Plusvalía — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Reconocimiento inicial de combinación de negocios con plusvalía
Una entidad (adquirente) compra el 100% de las acciones de otra entidad (adquirida) por $1,000,000 en efectivo, obteniendo el control. En la fecha de adquisición, el valor razonable de los activos identificables adquiridos es de $1,200,000 y el de los pasivos asumidos es de $400,000 (activos netos de $800,000).
Analisis normativo
De acuerdo con los párrafos 19.6, 19.12 y 19.13, la adquirente debe aplicar el método de la adquisición, reconociendo los activos y pasivos a su valor razonable. El párrafo 19.22 establece que el exceso de la contraprestación transferida ($1,000,000) sobre el valor razonable de los activos netos identificables ($800,000) se reconoce como plusvalía (goodwill), en este caso por $200,000.
Asiento contable
DB Activos identificables adquiridos $1,200,000 DB Plusvalía $200,000 CR Pasivos asumidos $400,000 CR Efectivo y equivalentes $1,000,000
Notas a revelar
Se debe revelar el nombre y descripción de la adquirida, la fecha de adquisición, el porcentaje adquirido, el valor razonable de la contraprestación, los importes reconocidos para cada clase de activos y pasivos, y una descripción cualitativa de los factores que componen la plusvalía (ej. sinergias esperadas).
Errores comunes
- ! Registrar los activos y pasivos adquiridos a su valor en libros (costo histórico) en lugar de a su valor razonable en la fecha de adquisición.
- ! No identificar activos intangibles o pasivos contingentes que deben reconocerse por separado de la plusvalía.
Adquisición con participación no controladora (PNC)
La entidad adquirente compra el 80% de un negocio por $800,000. El valor razonable de los activos netos identificables del negocio es de $900,000 (Activos $1,300,000, Pasivos $400,000). Se debe reconocer la participación del 20% que no es propiedad de la adquirente.
Analisis normativo
El párrafo 19.14 requiere que la participación no controladora (PNC) se mida por su parte proporcional en los importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida (20% de $900,000 = $180,000). Según el párrafo 19.22, la plusvalía es la suma de la contraprestación ($800,000) más la PNC ($180,000) menos los activos netos ($900,000), resultando en una plusvalía de $80,000.
Asiento contable
DB Activos identificables adquiridos $1,300,000 DB Plusvalía $80,000 CR Pasivos asumidos $400,000 CR Participación no controladora (Patrimonio) $180,000 CR Efectivo y equivalentes $800,000
Notas a revelar
Revelar el porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos y la base de medición utilizada para la participación no controladora.
Errores comunes
- ! Medir la participación no controladora a su valor razonable (práctica permitida en NIIF Completas pero NO en NIIF PYMES, que exige la proporción de activos netos).
- ! Calcular mal la plusvalía al olvidar sumar la participación no controladora a la contraprestación transferida.
Compra en términos muy ventajosos (Bargain Purchase)
Una entidad adquiere el 100% de un negocio en dificultades financieras por $500,000. Tras una evaluación exhaustiva, se determina que el valor razonable de los activos netos adquiridos es de $700,000 (Activos $900,000, Pasivos $200,000).
Analisis normativo
Según los párrafos 19.23 y 19.24, si los activos netos adquiridos superan la contraprestación transferida, la adquirente debe primero reevaluar si ha identificado correctamente todos los activos y pasivos. Si el exceso persiste, se reconoce inmediatamente como una ganancia en el resultado del periodo en la fecha de adquisición.
Asiento contable
DB Activos identificables adquiridos $900,000 CR Pasivos asumidos $200,000 CR Efectivo y equivalentes $500,000 CR Ganancia por compra en términos muy ventajosos (Resultados) $200,000
Notas a revelar
Revelar el importe de la ganancia reconocida en el resultado del periodo y la partida específica en el estado del resultado integral donde se presenta, junto con las razones que explican por qué la transacción resultó en una ganancia.
Errores comunes
- ! Reconocer la ganancia directamente en el patrimonio o como un pasivo diferido en lugar de llevarla a los resultados del periodo.
- ! No realizar la reevaluación obligatoria de los valores razonables de activos y pasivos antes de reconocer la ganancia.
Costos relacionados con la adquisición
Para llevar a cabo una combinación de negocios, la entidad adquirente incurre en honorarios legales, costos de auditoría (due diligence) y servicios de valoración por un total de $50,000.
Analisis normativo
El párrafo 19.32 establece claramente que los costos relacionados con la adquisición se contabilizan por separado de la combinación de negocios. Deben reconocerse como gastos en los periodos en que se incurren y se reciben los servicios, no forman parte de la contraprestación transferida ni de la plusvalía.
Asiento contable
DB Gastos por honorarios legales y asesoría (Resultados) $50,000 CR Efectivo / Cuentas por pagar $50,000
Notas a revelar
Estos costos se incluyen en las revelaciones generales de gastos de administración u honorarios profesionales en el estado de resultados.
Errores comunes
- ! Capitalizar los honorarios legales y de due diligence como un mayor valor de la inversión o sumarlos al cálculo de la plusvalía.
Contraprestación contingente (Earn-out)
Al adquirir un negocio, la adquirente acuerda pagar $100,000 adicionales a los antiguos dueños en un año si la adquirida alcanza cierta meta de ventas. En la fecha de adquisición, el valor razonable de esta obligación se puede medir fiablemente en $80,000.
Analisis normativo
Según el párrafo 19.26, la contraprestación contingente se incluye como parte de la contraprestación transferida a su valor razonable en la fecha de adquisición, si puede medirse de forma fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado. Esto incrementa el valor de la plusvalía y genera un pasivo.
Asiento contable
DB Plusvalía (o Activos netos) $80,000 CR Pasivo por contraprestación contingente $80,000
Notas a revelar
Revelar el importe reconocido en la fecha de adquisición, una descripción del acuerdo, la base para determinar el pago y las técnicas de valoración utilizadas.
Errores comunes
- ! No reconocer la contraprestación contingente hasta que la contingencia se resuelva (contabilidad de caja).
- ! Ajustar la plusvalía en periodos posteriores por cambios en el valor razonable de la contraprestación contingente, en lugar de afectar los resultados.
Amortización posterior de la plusvalía
Al cierre del primer ejercicio posterior a una combinación de negocios, la entidad debe medir posteriormente una plusvalía reconocida de $200,000. La gerencia no puede establecer de manera fiable la vida útil de esta plusvalía.
Analisis normativo
El párrafo 19.34 indica que, después del reconocimiento inicial, la plusvalía se mide al costo menos amortización acumulada y pérdidas por deterioro. Si no se puede establecer la vida útil de manera fiable, se debe utilizar la mejor estimación sin exceder los 10 años. Asumiendo 10 años, la amortización anual es de $20,000.
Asiento contable
DB Gasto por amortización de plusvalía (Resultados) $20,000 CR Amortización acumulada de plusvalía (Activo) $20,000
Notas a revelar
Revelar las vidas útiles utilizadas para amortizar la plusvalía y una conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo (adiciones, amortización, deterioro).
Errores comunes
- ! No amortizar la plusvalía, asumiendo erróneamente que tiene vida útil indefinida (regla de NIIF Completas, pero prohibido en NIIF PYMES).
- ! Amortizar la plusvalía en un periodo superior a 10 años cuando no se puede estimar fiablemente su vida útil.
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