Guias de Asiento
Estado de Flujos de Efectivo — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Inversión en equivalente al efectivo (CDT a 60 días)
La entidad invierte sus excedentes de liquidez en un Certificado de Depósito a Término (CDT) a 60 días por $50,000. El instrumento es altamente líquido y tiene un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Analisis normativo
Según el párrafo 7.2, las inversiones a corto plazo de gran liquidez con vencimiento próximo (tres meses o menos desde la adquisición) se consideran equivalentes al efectivo. Por lo tanto, esta transacción no es un flujo de efectivo de inversión, sino un movimiento dentro de los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Asiento contable
DB Efectivo y equivalentes al efectivo (Inversiones a corto plazo) $50,000 CR Efectivo y equivalentes al efectivo (Bancos) $50,000
Notas a revelar
Se debe revelar la composición del efectivo y equivalentes al efectivo, detallando que incluye inversiones a corto plazo con vencimiento menor a 90 días.
Errores comunes
- ! Clasificar inversiones con vencimiento original mayor a tres meses como equivalentes al efectivo.
- ! Presentar la constitución del CDT a 60 días como una salida de efectivo en actividades de inversión.
Compra de activo fijo con financiación directa (Transacción no monetaria)
La entidad adquiere una maquinaria por $100,000. Paga $20,000 de contado mediante transferencia bancaria y firma un acuerdo de financiación directa con el proveedor por los $80,000 restantes a pagar en 2 años.
Analisis normativo
Los párrafos 7.18 y 7.19 establecen que las transacciones de inversión y financiación que no requieren el uso de efectivo deben excluirse del estado de flujos de efectivo. Solo los $20,000 pagados de contado se presentan como flujo de salida en actividades de inversión. Los $80,000 financiados son una transacción no monetaria.
Asiento contable
DB Propiedades, planta y equipo (Maquinaria) $100,000 CR Efectivo y equivalentes al efectivo (Bancos) $20,000 CR Cuentas por pagar a largo plazo (Proveedor de maquinaria) $80,000
Notas a revelar
Se debe revelar en las notas la transacción no monetaria (adquisición de maquinaria mediante deuda directa) para proporcionar información relevante sobre la actividad de inversión y financiación.
Errores comunes
- ! Presentar en el estado de flujos de efectivo una salida de inversión por $100,000 y una entrada de financiación por $80,000, inflando los flujos brutos.
- ! Omitir la revelación de la parte no monetaria de la transacción en las notas a los estados financieros.
Diferencia en cambio no realizada en cuentas bancarias
Al cierre del periodo, la entidad mantiene una cuenta bancaria en dólares. Debido a la devaluación de la moneda local, el saldo en dólares genera un ingreso por diferencia en cambio no realizada de $5,000 al reexpresarlo a la tasa de cierre.
Analisis normativo
El párrafo 7.13 aclara que las ganancias o pérdidas no realizadas por cambios en las tasas de cambio no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el saldo inicial y final del efectivo, este efecto debe presentarse por separado en el estado de flujos de efectivo, fuera de las actividades de operación, inversión y financiación.
Asiento contable
DB Efectivo y equivalentes al efectivo (Bancos Moneda Extranjera) $5,000 CR Ingresos financieros (Diferencia en cambio no realizada) $5,000
Notas a revelar
Revelar el efecto de la variación en las tasas de cambio sobre el efectivo mantenido en moneda extranjera como una partida conciliatoria al final del estado de flujos de efectivo.
Errores comunes
- ! Incluir la ganancia por diferencia en cambio no realizada como un flujo de entrada en las actividades de operación.
- ! No ajustar el saldo de la cuenta bancaria en moneda extranjera a la tasa de cierre.
Pago de intereses por préstamos bancarios
La entidad paga $2,000 correspondientes a los intereses mensuales de un préstamo bancario a largo plazo utilizado para capital de trabajo.
Analisis normativo
Los párrafos 7.14 y 7.15 requieren que los flujos por intereses se presenten por separado. La entidad tiene la opción de política contable de clasificarlos como actividades de operación (porque afectan el resultado) o como actividades de financiación (porque son costos de obtener recursos). La clasificación debe ser congruente periodo a periodo.
Asiento contable
DB Gastos financieros (Intereses) $2,000 CR Efectivo y equivalentes al efectivo (Bancos) $2,000
Notas a revelar
Revelar la política contable elegida para la clasificación de los intereses pagados (operación o financiación) y presentar el importe total pagado por separado en el estado de flujos de efectivo.
Errores comunes
- ! Cambiar la clasificación de los intereses pagados de un año a otro sin justificación de cambio de política contable.
- ! Netear los intereses pagados con los intereses recibidos en una sola línea.
Acuerdo de financiación de proveedores (Factoraje inverso)
Un banco paga $50,000 a un proveedor de la entidad en la fecha de vencimiento de la factura. La entidad ahora le debe al banco y tiene un plazo ampliado de 90 días para pagarle, bajo un acuerdo de financiación de la cadena de suministro.
Analisis normativo
Según los párrafos 7.19B y 7.19C, esto constituye un acuerdo de financiación de proveedores. El pago del banco al proveedor no es un flujo de efectivo para la entidad (es una transacción no monetaria de reclasificación de pasivo). El flujo de efectivo ocurrirá cuando la entidad le pague al banco, clasificándose generalmente como actividad de financiación.
Asiento contable
DB Cuentas por pagar comerciales (Proveedores) $50,000 CR Obligaciones financieras (Acuerdos de financiación de proveedores) $50,000
Notas a revelar
Revelar de forma agregada los acuerdos de financiación de proveedores, incluyendo los términos, condiciones, y el importe en libros de los pasivos financieros que forman parte de estos acuerdos.
Errores comunes
- ! Registrar el pago que hace el banco al proveedor como una salida de efectivo de operación de la propia entidad.
- ! Omitir las revelaciones específicas requeridas para los acuerdos de factoraje inverso.
Uso de sobregiro bancario como gestión de efectivo
La entidad utiliza un sobregiro bancario por $10,000 para cubrir pagos de nómina. El sobregiro es reembolsable a petición del banco, fluctúa constantemente entre saldos positivos y negativos, y es parte integral de la gestión de efectivo de la empresa.
Analisis normativo
El párrafo 7.2 establece que, aunque los préstamos bancarios son actividades de financiación, los sobregiros que son reembolsables a petición y forman parte integral de la gestión de efectivo se consideran componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Por tanto, su uso no se presenta como un flujo de financiación.
Asiento contable
DB Pasivos acumulados (Nómina por pagar) $10,000 CR Efectivo y equivalentes al efectivo (Sobregiro bancario) $10,000
Notas a revelar
Incluir el saldo del sobregiro bancario como un componente negativo dentro de la conciliación del efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo.
Errores comunes
- ! Clasificar los movimientos de un sobregiro de gestión de efectivo recurrente como entradas y salidas de actividades de financiación.
- ! No conciliar el saldo del efectivo en el estado de flujos de efectivo con el estado de situación financiera cuando hay sobregiros.
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