Guias de Asiento
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas — 6 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Remuneración del personal clave de la gerencia
La PYME paga salarios, bonos de desempeño y beneficios a corto plazo a sus directores y gerentes principales (personal clave) durante el periodo contable.
Analisis normativo
La Sección 33.7 y 33.7A exige que la entidad revele el total de las remuneraciones del personal clave de la gerencia. Aunque el registro contable sigue la Sección 28 (Beneficios a los Empleados), es fundamental identificar estas partidas en cuentas auxiliares específicas para facilitar la acumulación y posterior revelación obligatoria en las notas a los estados financieros.
Asiento contable
DB Gastos por beneficios a los empleados - Personal Clave $150,000 CR Efectivo y equivalentes al efectivo $120,000 CR Retenciones y aportes por pagar $30,000
Notas a revelar
Se debe revelar en una nota específica el importe total de las remuneraciones pagadas o por pagar al personal clave de la gerencia durante el periodo.
Errores comunes
- ! Omitir los honorarios pagados a directores no ejecutivos dentro del cálculo del personal clave.
- ! No incluir beneficios en especie (vehículos, seguros médicos) en el total revelado.
Préstamo otorgado a la entidad controladora
La PYME otorga un préstamo en efectivo a su empresa matriz (controladora) para cubrir necesidades de capital de trabajo. El préstamo devenga intereses a una tasa de mercado y tiene un plazo de 2 años.
Analisis normativo
El préstamo se reconoce como un activo financiero (Sección 11). Sin embargo, al ser una transacción con una parte relacionada, los párrafos 33.9 y 33.10 exigen revelar la naturaleza de la relación, el importe de la transacción, el saldo pendiente, los plazos, las condiciones y las garantías otorgadas.
Asiento contable
DB Cuentas por cobrar a partes relacionadas (Controladora) $500,000 CR Efectivo y equivalentes al efectivo $500,000
Notas a revelar
Revelar el nombre de la controladora, el monto original del préstamo, el saldo pendiente al cierre, la tasa de interés aplicada, la fecha de vencimiento y si el préstamo cuenta con alguna garantía.
Errores comunes
- ! Compensar saldos por cobrar y por pagar con la misma entidad relacionada sin que exista un acuerdo legal de compensación neta.
- ! Omitir la revelación de los plazos y condiciones del préstamo en las notas.
Venta de bienes a una entidad bajo control común
La PYME vende inventario a crédito a otra empresa ('empresa hermana') que pertenece al mismo dueño principal. La venta se realiza bajo las mismas condiciones de precio que a terceros.
Analisis normativo
Ambas entidades están bajo el control de la misma persona, por lo que son partes relacionadas (33.2). Se debe registrar el ingreso ordinario, pero la Sección 33.10 y 33.12 exigen revelar estas transacciones de forma separada bajo la categoría de 'entidades bajo control común' u 'otras partes relacionadas'.
Asiento contable
DB Cuentas por cobrar comerciales - Partes relacionadas $59,500 CR Ingresos por actividades ordinarias $50,000 CR Impuestos por pagar (IVA) $9,500
Notas a revelar
Revelar el volumen total de ventas realizadas a la entidad relacionada durante el periodo y el saldo por cobrar al cierre del ejercicio.
Errores comunes
- ! Afirmar en las notas que la transacción se realizó en 'condiciones de independencia mutua' sin tener evidencia objetiva para justificarlo, violando el párrafo 33.15.
- ! Agrupar estas cuentas por cobrar con las de clientes independientes.
Liquidación de pasivos por la controladora en nombre de la PYME
La empresa matriz paga directamente la factura anual de una licencia de software corporativo que utiliza la PYME. La PYME asume la deuda con su matriz por el monto exacto pagado.
Analisis normativo
Según los párrafos 33.9(c) y 33.14(i), la liquidación de pasivos en nombre de la entidad es una transacción entre partes relacionadas. La PYME debe reconocer el gasto y el pasivo correspondiente con su controladora, y revelar la transacción.
Asiento contable
DB Gastos por licencias de software $15,000 CR Cuentas por pagar a partes relacionadas (Controladora) $15,000
Notas a revelar
Revelar el importe de los gastos asumidos y transferidos por la controladora, así como el saldo pendiente de pago y sus condiciones de liquidación.
Errores comunes
- ! No registrar el gasto en la contabilidad de la PYME por no haber existido un flujo de efectivo directo desde sus cuentas bancarias.
- ! Registrar el pasivo como un proveedor comercial común en lugar de separarlo como parte relacionada.
Provisión por incobrabilidad de una cuenta por cobrar a parte relacionada
La PYME tiene una cuenta por cobrar comercial a una empresa asociada que ha entrado en proceso de reestructuración financiera. La gerencia determina que el saldo presenta deterioro y reconoce una provisión.
Analisis normativo
Además del reconocimiento del deterioro bajo la Sección 11, la Sección 33.10(c) y (d) exige revelar de forma explícita y separada las provisiones por cuentas incobrables y el gasto reconocido durante el periodo que procedan de partes relacionadas.
Asiento contable
DB Gasto por deterioro de cuentas por cobrar $25,000 CR Provisión por deterioro de cuentas por cobrar - Partes relacionadas $25,000
Notas a revelar
Revelar el gasto por deterioro reconocido en el periodo actual y el saldo acumulado de la provisión por cuentas de dudoso cobro específicamente atribuible a la empresa asociada.
Errores comunes
- ! Agrupar la provisión de partes relacionadas con la provisión general de clientes comerciales independientes en las notas a los estados financieros.
- ! No revelar el gasto por deterioro del periodo asociado a estas entidades.
Recepción de servicios de una entidad de gestión
La PYME contrata a una empresa externa (entidad de gestión relacionada) que le proporciona los servicios de un Gerente General. La PYME paga una factura mensual por honorarios de gestión.
Analisis normativo
El párrafo 33.8 establece que la PYME no está obligada a revelar la remuneración que la entidad de gestión le paga internamente a su empleado (el gerente). Sin embargo, sí debe revelar el importe total en el que haya incurrido la PYME por la prestación de dichos servicios de gestión.
Asiento contable
DB Gastos por honorarios de gestión $10,000 CR Cuentas por pagar comerciales - Entidad de gestión $10,000
Notas a revelar
Revelar la naturaleza de la relación con la entidad de gestión y el importe total del gasto incurrido en el periodo por los servicios del personal clave suministrados por dicha entidad.
Errores comunes
- ! Intentar indagar y revelar el salario exacto que la entidad de gestión le paga al gerente, lo cual no es requerido.
- ! Omitir la revelación del gasto por considerar que al ser una factura de servicios profesionales no clasifica como remuneración de personal clave.
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