Guias de Asiento
Costos por Préstamos — 5 items de conocimiento profesional
Como registrar cada transaccion con asientos DB/CR completos. Audiencia: Contador.
Reconocimiento de intereses de un préstamo bancario
Una PYME obtiene un préstamo bancario para capital de trabajo. Mensualmente, el banco cobra una cuota que incluye abono a capital y el interés corriente generado en el periodo.
Analisis normativo
De acuerdo con el párrafo 25.1(a), los intereses calculados mediante el método del interés efectivo son costos por préstamos. El párrafo 25.2 establece el principio fundamental para las PYMES: todos los costos por préstamos se reconocen como gasto en los resultados del periodo en que se incurren.
Asiento contable
DB Gasto por intereses (Resultados) $1,500 DB Obligaciones financieras - Corto plazo (Pasivo) $3,500 CR Efectivo y equivalentes de efectivo $5,000
Notas a revelar
Se debe revelar el gasto total por intereses de los pasivos financieros que no están al valor razonable con cambios en resultados, según lo requiere el párrafo 11.48(b).
Errores comunes
- ! Registrar el pago total de la cuota bancaria disminuyendo el pasivo, sin separar el gasto por intereses.
- ! No causar los intereses al cierre de mes si la fecha de corte del extracto bancario no coincide con el fin de mes.
Prohibición de capitalización de intereses en activos aptos
La entidad adquiere un préstamo bancario de $500,000 con el propósito exclusivo de financiar la construcción de una nueva planta de producción. La construcción tomará 18 meses y durante el primer año se generan intereses por $50,000.
Analisis normativo
A diferencia de las NIIF Plenas (NIC 23) que exigen capitalizar los intereses de activos aptos, la NIIF para las PYMES en su párrafo 25.2 prohíbe la capitalización. Todos los costos por préstamos deben reconocerse como gasto en el periodo en que se incurren, sin importar el destino de los fondos.
Asiento contable
DB Gasto por intereses (Resultados) $50,000 CR Efectivo / Intereses por pagar $50,000
Notas a revelar
Revelar el gasto financiero en el estado de resultados integral (párrafo 5.5(b)) y el gasto total por intereses (párrafo 11.48(b)).
Errores comunes
- ! Capitalizar los intereses como mayor valor de la cuenta 'Construcciones en curso' (Propiedades, Planta y Equipo), aplicando erróneamente la NIC 23 de NIIF Plenas.
- ! Diferir el gasto por intereses hasta que el activo esté listo para su uso.
Cargos financieros por arrendamientos financieros
La empresa adquiere maquinaria pesada mediante un contrato de arrendamiento financiero (leasing). La cuota mensual incluye la amortización del pasivo por arrendamiento y un cargo financiero implícito.
Analisis normativo
El párrafo 25.1(b) especifica que los cargos financieros relacionados con arrendamientos financieros (reconocidos según la Sección 20) se consideran costos por préstamos. Por lo tanto, según el párrafo 25.2, deben reconocerse como gasto en resultados a medida que se devengan.
Asiento contable
DB Gasto por intereses de arrendamiento (Resultados) $800 DB Pasivo por arrendamiento financiero $2,200 CR Efectivo y equivalentes de efectivo $3,000
Notas a revelar
Revelar el gasto por intereses derivado de los pasivos por arrendamiento financiero dentro de los costos financieros.
Errores comunes
- ! Registrar el pago total del canon de arrendamiento como un gasto operativo (tratamiento de arrendamiento operativo) en lugar de separar el cargo financiero y la reducción del pasivo.
- ! Calcular el interés de forma lineal en lugar de usar el método del interés efectivo sobre el saldo insoluto del pasivo.
Diferencias en cambio como ajuste a los costos por intereses
Una entidad con moneda funcional peso adquiere un préstamo en dólares (USD). Debido a la devaluación del peso, el pasivo en USD aumenta. Una parte de esta diferencia en cambio se considera un ajuste a los costos por intereses.
Analisis normativo
El párrafo 25.1(c) establece que las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera son costos por préstamos, pero solo en la medida en que se consideren un ajuste a los costos por intereses (generalmente la diferencia entre la tasa de interés local y la tasa en moneda extranjera). Se reconocen como gasto según el párrafo 25.2.
Asiento contable
DB Gasto por intereses - Ajuste por diferencia en cambio (Resultados) $1,200 CR Obligaciones financieras en moneda extranjera (Pasivo) $1,200
Notas a revelar
Revelar la porción de las diferencias en cambio que se ha clasificado como costo financiero en lugar de diferencia en cambio operativa.
Errores comunes
- ! Clasificar toda la diferencia en cambio del préstamo como un gasto operativo o no operativo genérico, sin identificar la porción que actúa como ajuste a la tasa de interés.
- ! Capitalizar la diferencia en cambio en el costo de un activo adquirido con el préstamo en moneda extranjera.
Amortización de costos de transacción de un préstamo
El banco otorga un préstamo de $100,000 pero cobra comisiones de estudio y estructuración por $2,000, desembolsando $98,000. Estos costos de transacción se amortizan durante la vida del préstamo usando el método del interés efectivo.
Analisis normativo
Según la Sección 11, los costos de transacción reducen el pasivo inicial. El párrafo 25.1(a) indica que el gasto por intereses calculado con el método del interés efectivo (que incluye la amortización de estos costos) es un costo por préstamo. Se reconoce como gasto a lo largo del plazo del crédito (párrafo 25.2).
Asiento contable
DB Gasto por intereses - Amortización costos transacción (Resultados) $150 CR Obligaciones financieras - Costos por amortizar (Pasivo) $150
Notas a revelar
Revelar el gasto total por intereses utilizando el método del interés efectivo, el cual ya incorpora la amortización de los costos de transacción (párrafo 11.48(b)).
Errores comunes
- ! Reconocer el 100% de la comisión bancaria como un gasto en el momento del desembolso, en lugar de deducirlo del pasivo y amortizarlo.
- ! Registrar los costos de transacción como un activo diferido (cargos diferidos) en lugar de un menor valor del pasivo financiero.
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