Conceptos y Principios Fundamentales

Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES). También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.

Los conceptos y principios de esta sección podrían no siempre alinearse con los requerimientos de otras secciones de la Norma. En esos casos, los requerimientos de las otras secciones tienen prioridad sobre los conceptos y principios de esta sección.

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una entidad es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales al tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a la entidad.

La información útil de una entidad que informa incluye información sobre:

Sin embargo, los estados financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar la información que consideran al tomar decisiones los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Estos usuarios de los estados financieros con propósito general de una entidad (usuarios) también consideran información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, las condiciones y expectativas económicas generales, los acontecimientos políticos y las perspectivas del sector industrial y de las compañías.

Los estados financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación financiera de una entidad, específicamente sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos contra la entidad. Los estados financieros también proporcionan información acerca de los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad. Los usuarios utilizan esta información para tomar decisiones y formarse expectativas basadas en su evaluación del importe, el calendario y la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.

Los estados financieros también muestran la eficiencia y eficacia con que la gerencia de la entidad que informa ha cumplido con su responsabilidad de utilizar los recursos económicos de la entidad. Esta información ayuda a los usuarios a evaluar la administración de esos recursos por parte de la gerencia.

Una entidad utiliza las características cualitativas de la información financiera útil descritas en los párrafos 2.9 a 2.24 para la identificación de los tipos de información que probablemente sean más útiles para los usuarios a la hora de tomar decisiones sobre la entidad.

La información financiera es útil solo si es relevante y representa fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Las características cualitativas fundamentales de la información financiera son la relevancia y la representación fiel.

La información financiera es relevante si puede influir en las decisiones de los usuarios. La información puede ser relevante incluso si algunos usuarios deciden no hacer uso de ella o ya la conocen por otras fuentes.

La información financiera puede afectar a las decisiones de los usuarios al tener valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión, expresión inadecuada o ensombrecimiento podría esperarse razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios principales de los estados financieros con propósito general toman a partir de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre una determinada entidad especifica que informa. La materialidad o importancia relativa es un aspecto de relevancia específico de la entidad basado en la naturaleza o la magnitud, o ambas, de los elementos a los que se refiere la información, en el contexto de los estados financieros de la entidad. Por consiguiente, el IASB no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué información podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular.

Los estados financieros representan fenómenos económicos utilizando palabras y números. La información financiera útil no solo representa fenómenos relevantes, sino que también representa fielmente la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchas circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son las mismas. Si no son iguales, la información sobre la forma jurídica no representaría fielmente, por sí misma, el fenómeno económico.

Para ser una representación perfectamente fiel, una representación de un fenómeno económico debería tener tres características: integridad, neutralidad y ausencia de error. La perfección rara vez, o nunca, es alcanzable. En su lugar, el objetivo del IASB es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

Para ser completa, la descripción de un fenómeno económico incluye toda la información necesaria para que el usuario comprenda el fenómeno, lo que incluye todas las descripciones y explicaciones necesarias.

Para ser neutral, la representación de un fenómeno económico no debe estar sesgada en la selección o presentación de la información financiera. La neutralidad se apoya en la prudencia, que es el ejercicio de la cautela cuando una entidad emite juicios en condiciones de incertidumbre. El ejercicio de prudencia significa que los activos e ingresos no están sobrestimados, así como que los pasivos y gastos no están subestimados. Igualmente, la prudencia no permite la subestimación de activos o ingresos, ni la sobrestimación de pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas pueden conducir a la sobrestimación o la subestimación de ingresos o de gastos en periodos futuros. Por consiguiente, algunas secciones de esta Norma podrían contener requerimientos asimétricos si fuera necesario para ayudar a una entidad a seleccionar la información más relevante que represente fielmente lo que pretende representar.

La representación fiel no significa que la descripción de un fenómeno económico sea precisa en todos los aspectos. Para estar libre de errores, una descripción del fenómeno no contiene errores ni omisiones, y una entidad ha seleccionado y aplicado, sin errores, un proceso para producir la información en los estados financieros.

El proceso más eficiente y vigente mediante el cual una entidad aplica las características cualitativas fundamentales de la información financiera, sujeto a los efectos de las características de mejora (véase el párrafo 2.20) y la restricción de costos (véanse los párrafos 2.25 a 2.27), suele ser: Si es así, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales termina en ese punto. De no ser así, la entidad repite el proceso con el siguiente tipo de información más relevante. En algunos casos, la entidad podría tener que priorizar una o más de las características cualitativas fundamentales sobre otras para cumplir el objetivo de los estados financieros.

La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características cualitativas que mejoran la utilidad de la información relevante que proporciona una representación fiel de lo que pretende representar. Estas características cualitativas mejoradas también podrían ayudar a una entidad a decidir cómo representar un fenómeno económico si la entidad juzga que más de una forma proporciona información igualmente relevante y una representación igualmente fiel de ese fenómeno.

La información sobre una entidad es más útil si los usuarios pueden comparar esa información con otra similar sobre distintas entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha. La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender las similitudes y diferencias entre los elementos. La comparabilidad se reduce si se permite a las entidades utilizar métodos contables alternativos para el mismo fenómeno.

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes, debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es fidedigna. La información cuantificada no tiene que ser una estimación con un único valor para ser verificable; también puede verificarse un rango de posibles importes, junto con las probabilidades correspondientes.

Oportunidad significa tener información disponible para los responsables de la toma de decisiones a tiempo para que pueda influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil resulta. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios la utilizarán para identificar y analizar tendencias.

La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible. Sin embargo, la comprensibilidad no debe utilizarse como justificación para omitir información relevante. Un conjunto de estados financieros estaría incompleto si una entidad excluyera información sobre fenómenos porque los fenómenos son intrínsecamente complejos y no pueden hacerse fáciles de entender.

El costo es una restricción dominante en la información que una entidad puede proporcionar. La presentación de información financiera impone costos a una entidad, de forma que es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información.

Las entidades consumen la mayor parte del esfuerzo que supone recopilar, procesar, verificar y diseminar dicha información, pero los usuarios son los que en última instancia cargan con esos costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios también incurren en costos para analizar e interpretar la información que una entidad proporciona. Si las entidades no proporcionan la información necesaria, los usuarios incurren en costos adicionales para obtener esa información en otro lugar o para estimarla.

La presentación de información financiera relevante que represente fielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones con confianza. La toma de decisiones con confianza da como resultado un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un menor costo del capital para la economía en su conjunto. Un usuario individual también se beneficia al tomar decisiones más informadas. Sin embargo, no es posible que los estados financieros proporcionen toda la información que cada usuario pueda considerar relevante.

Algunos requerimientos de esta Norma están acompañados de una exención de costos o esfuerzos desproporcionados. Tales exenciones no se aplican a otros requerimientos de esta Norma.

El hecho de que una entidad deba incurrir en costos o esfuerzos desproporcionados para obtener o juzgar la información necesaria para cumplir con un requerimiento depende de las circunstancias específicas de la entidad y del juicio de la gerencia sobre los costos y beneficios de aplicar ese requerimiento. Para hacer este juicio, una entidad considera cómo la toma de decisiones de los usuarios podría verse afectada por no tener esa información. Una entidad gastaría un costo o esfuerzo desproporcionado en aplicar un requisito si el costo incremental (por ejemplo, los honorarios de los tasadores) o el esfuerzo adicional (por ejemplo, los esfuerzos de los empleados) exceden sustancialmente los beneficios que los usuarios recibirían al tener la información. Esta Norma generalmente requiere que una PYME juzgue el costo o esfuerzo desproporcionado utilizando un umbral más bajo que el que otras Normas NIIF de Contabilidad requieren de las entidades con obligación pública de rendir cuentas porque las PYMES no rinden cuentas a las partes interesadas públicas.

Una entidad juzga si un requerimiento implicaría un costo o esfuerzo desproporcionado en el reconocimiento inicial en los estados financieros—por ejemplo, en la fecha de la transacción—basándose en la información sobre los costos y beneficios del requerimiento en el momento del reconocimiento inicial. Si la exención de costo o esfuerzo desproporcionado también se aplica después del reconocimiento inicial, por ejemplo, a una medición posterior de un elemento, la entidad hace un nuevo juicio de costo o esfuerzo desproporcionado en esa fecha posterior, basándose en la información disponible en esa fecha.

Si una entidad aplica una exención por esfuerzo o costo desproporcionado, la entidad revelará ese hecho y las razones por las cuales la aplicación del requerimiento implicaría un esfuerzo o costo desproporcionado. Este requerimiento no aplica a la exención por esfuerzo o costo desproporcionado del párrafo 19.16, que está cubierto por los requerimientos de información a revelar en el párrafo 19.38.

El objetivo de los estados financieros es proporcionar información financiera sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa, que sea útil para que los usuarios evalúen las perspectivas de las futuras entradas netas de efectivo de la entidad y la administración de la gestión de los recursos económicos de la entidad (véase el párrafo 2.4).

Una entidad prepara sus estados financieros para un periodo específico sobre el que se informa y revela información sobre:

Para ayudar a los usuarios a identificar y analizar cambios y tendencias, una entidad también revela en sus estados financieros información comparativa para al menos un periodo anterior sobre el que se informa, excepto si esta Norma permite o requiere lo contrario.

Una entidad también revela en sus estados financieros información sobre posibles transacciones y eventos futuros si la información:

Una entidad no suele revelar en sus estados financieros otros tipos de información prospectiva, por ejemplo, material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia.

Una entidad revela en sus estados financieros información sobre transacciones y otros eventos desde la perspectiva de la entidad en su conjunto, no la de ningún grupo en particular de los inversores, prestamistas u otros acreedores actuales o potenciales de la entidad.

Una entidad normalmente prepara sus estados financieros bajo los supuestos de que es una entidad en funcionamiento y que continuará operando en el futuro previsible. Los usuarios asumen que la entidad no tiene ni la intención ni la necesidad de entrar en liquidación o de dejar de operar. Si la entidad tiene tal intención o necesidad, podría preparar los estados financieros sobre otra base. De ser así, la entidad describe en sus estados financieros la base que ha utilizado (véanse los párrafos 3.8 y 3.9).

Una entidad que informa es una entidad a la que se le requiere, u opta, por preparar estados financieros. Una entidad que informa no es necesariamente una entidad legal. Una entidad que informa puede ser una única entidad, una parte de una entidad o más de una entidad.

Si una entidad que informa comprende una controladora y sus subsidiarias, los estados financieros de la entidad que informa se denominan estados financieros consolidados. Si la entidad que informa comprende dos o más entidades que no están vinculadas por relación controladora—subsidiaria, los estados financieros de la entidad que informa se denominan estados financieros combinados.

El límite de la entidad que informa se basa en las necesidades de información de los usuarios. Los usuarios necesitan información relevante que represente fielmente lo que pretende representar. La representación fiel requiere que:

Los elementos de los estados financieros son:

Estos elementos se vinculan con los recursos económicos, derechos de los acreedores y cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores analizados en los párrafos 2.6 y 2.7.

Un activo es un recurso económico presente controlado por una entidad como un resultado de sucesos pasados.

Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos. No tiene que ser seguro, o incluso probable, que el derecho produzca beneficios económicos para que exista el potencial.

Los derechos que tienen el potencial de producir beneficios toman diversas formas, incluyendo:

Muchos derechos se establecen por contrato, legislación o medios similares. Por ejemplo, una entidad puede obtener derechos sobre un objeto propio o arrendado, mediante la posesión de un instrumento de deuda o un instrumento de patrimonio, o mediante la posesión de una patente registrada. Sin embargo, una entidad también puede obtener derechos de otras formas—por ejemplo:

Una entidad controla un recurso económico si tiene la capacidad presente de dirigir el uso del recurso económico y obtener los beneficios económicos que pueden proceder de éste. Una entidad tiene la capacidad presente de dirigir el uso de un recurso económico si tiene el derecho a utilizar ese recurso económico en sus actividades, o de permitir que un tercero utilice para sus actividades dicho recurso económico. El control incluye la capacidad presente de impedir que terceros dirijan el uso del recurso económico y la obtención de los beneficios económicos que pueden proceder de éste.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados.

Un pasivo existe solo si:

Una entidad tiene una obligación si tiene un deber o responsabilidad que la entidad no tiene capacidad práctica de evitar. Una obligación siempre se debe a un tercero (o terceros). No es necesario que la entidad conozca la identidad de la parte a la que se debe la obligación. Muchas obligaciones se establecen por contrato, legislación o medios similares y son legalmente exigibles por la parte (o partes) a quienes se les deben. Sin embargo, las obligaciones pueden también surgir, de las prácticas tradicionales de una entidad, políticas publicadas o declaraciones específicas, si la entidad no tiene la capacidad práctica de actuar de forma incongruente con esas prácticas, políticas o declaraciones. La obligación que surge en estas situaciones se describe, en ocasiones, como una obligación implícita.

Un pasivo da lugar a una obligación de transferir un recurso económico si la obligación tiene el potencial de requerir que una entidad transfiera el recurso económico a otras partes. No tiene que ser seguro, o incluso probable, que se requiera que la entidad transfiera el recurso económico para que exista ese potencial. Solo es necesario que exista la obligación y que, al menos una circunstancia, se requiera para que la entidad transfiera el recurso económico.

Las obligaciones de transferir un recurso económico incluyen:

En lugar de satisfacer una obligación de transferir un recurso económico al tercero que tiene el derecho de recibir ese recurso, una entidad, en ocasiones, podría decidir, por ejemplo:

Una obligación presente existe como resultado de sucesos pasados solo si una entidad:

Los beneficios económicos obtenidos por la entidad podrían incluir, por ejemplo, bienes o servicios. La acción que la entidad ha tomado podría incluir, por ejemplo, la explotación de un negocio concreto o la operación en un mercado específico. Si la entidad ha obtenido beneficios económicos o ha emprendido una acción a lo largo del tiempo, la obligación presente resultante podría acumularse a lo largo de ese tiempo.

La unidad de cuenta es el derecho o el grupo de derechos, las obligaciones o el grupo de obligaciones o el grupo de derechos y obligaciones, a los que una entidad aplica los criterios de reconocimiento y conceptos de medición.

Una entidad selecciona una unidad de cuenta para un activo o un pasivo cuando considera cómo se aplicarán los criterios de reconocimiento y conceptos de medición, a ese activo o pasivo, y a los ingresos y gastos relacionados. En algunas circunstancias, puede ser apropiado para la entidad seleccionar una unidad de cuenta para el reconocimiento y otra diferente para la medición. Por ejemplo, una entidad puede reconocer a veces los contratos individualmente, pero medirlos como parte de una cartera de contratos. Para la presentación y la información a revelar, una entidad puede agregar o separar activos, pasivos, ingresos y gastos en sus componentes.

Un contrato pendiente de ejecución es un contrato, o una parte de un contrato, que está sin realizar en partes iguales—ninguna parte ha cumplido ninguna de sus obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones en igual medida.

Un contrato pendiente de ejecución establece un derecho y una obligación combinados para intercambiar recursos económicos. El derecho y la obligación combinados constituyen un activo o pasivo único. La entidad tiene un activo si los términos del intercambio le son favorables en este momento; tiene un pasivo si los términos del intercambio son actualmente desfavorables. Que la entidad incluya o no un activo o pasivo de este tipo en sus estados financieros depende tanto de los criterios de reconocimiento como de la base de medición que la entidad haya seleccionado para el activo o pasivo, incluyendo, si procede, cualquier prueba para determinar si el contrato es oneroso.

Patrimonio es la parte residual de los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.

Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio.

Los ingresos y gastos son los elementos de los estados financieros que se relacionan con el rendimiento financiero de una entidad. Los usuarios necesitan información sobre la situación financiera de una entidad y sobre su rendimiento financiero. Aunque los ingresos y gastos se definen en términos de cambios en los activos y pasivos, la información sobre ingresos y gastos es tan importante como la información sobre activos y pasivos.

Transacciones y otros sucesos generan ingresos y gastos con distintas características. Separar la información sobre ingresos y gastos que tienen características diferentes puede ayudar a los usuarios a comprender el rendimiento financiero de la entidad.

El reconocimiento es el proceso de capturar activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos en el estado de situación financiera o en el estado (o estados) de rendimiento financiero.3 El reconocimiento implica describir el elemento— ya sea solo o en agregación con otros elementos— con palabras y mediante un único importe monetario en uno de esos estados, e incluir dicho importe en uno o más totales en ese estado. El importe en libros es el importe por el que una entidad reconoce un activo, un pasivo o una partida de patrimonio en el estado de situación financiera.

El reconocimiento vincula los elementos de los estados financieros, el estado de situación financiera y el estado (o estados) del rendimiento financiero (véase la Figura 2.1). En el estado de situación financiera al comienzo y final del periodo sobre el que se informa, activos totales menos pasivos totales igualan al patrimonio total. Los cambios reconocidos en el patrimonio durante el periodo sobre el que se informa comprenden:

Sólo elementos que cumplen la definición de un activo, un pasivo o patrimonio se reconocen en el estado de situación financiera. De forma análoga, solo los elementos que cumplen la definición de ingresos o gastos se reconocen en el estado (o estados) del rendimiento financiero. Sin embargo, no todas las partidas que cumplen la definición de alguno de los elementos se reconocen.

Una entidad no puede corregir su falta de reconocimiento de una partida que satisface los criterios de reconocimiento revelando las políticas contables que utilizó o proporcionando notas o material explicativo.

La información sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos es relevante para los usuarios. Sin embargo, el reconocimiento de un activo o pasivo concreto, así como cualquier ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultantes, puede no siempre proporcionar información relevante. Por ejemplo, si no se sabe con certeza si existe un activo o un pasivo, o si existe un activo o un pasivo pero la probabilidad de entrada o salida de beneficios económicos es baja, la información sobre ese activo o pasivo podría no ser relevante. Sin embargo, esa información podría ser relevante en combinación con otros factores.

En algunos casos, puede no estar claro si existe un activo o un pasivo. Esa incertidumbre, que podría coincidir con una baja probabilidad de entradas o salidas de beneficios económicos y una gama excepcionalmente amplia de posibles resultados, podría significar que el reconocimiento de un único activo o pasivo no proporcionaría información relevante. Independientemente de que una entidad haya reconocido o no el activo o el pasivo, la entidad podría tener que proporcionar información explicativa en los estados financieros sobre las incertidumbres asociadas.

El reconocimiento de un activo o pasivo concreto es apropiado si proporciona no solo información relevante, sino también una representación fiel de ese activo o pasivo, así como de cualquier ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultantes. Si una entidad puede proporcionar una representación fiel podría verse afectado por el nivel de incertidumbre en la medición asociada con el activo o pasivo, o por otros factores.

Una entidad mide un activo o un pasivo para reconocerlo. En muchos casos, una entidad estima esta medición y, por lo tanto, está sujeta a incertidumbre de medición. El uso de estimaciones es una parte esencial de la preparación de la información financiera y no socava la utilidad de la información si una entidad describe y explica las estimaciones de manera clara y precisa.

Un elemento que no cumple los criterios de reconocimiento podría posteriormente cumplir los requisitos para su reconocimiento como resultado de circunstancias o eventos.

Independientemente de que una entidad reconozca o no un activo o un pasivo, la entidad podría necesitar incluir información explicativa para proporcionar una representación fiel del activo o pasivo. La entidad podría incluir información sobre las incertidumbres asociadas con la existencia o medición del activo o pasivo, o con su resultado: el importe o el momento de cualquier entrada o salida de beneficios económicos que en última instancia resultará del activo o pasivo (véanse los párrafos 2.108 y 2.109).

La baja en cuentas es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo reconocidos del estado de situación financiera de una entidad. Normalmente, la baja en cuentas tiene lugar cuando esa partida no cumple ya la definición de un activo o un pasivo. Por ejemplo:

Los requerimientos contables para la baja en esta Norma tienen como objetivo que una entidad represente fielmente los activos y pasivos que retuvo después de una transacción u otro evento que condujo a la baja y el cambio en los activos o pasivos de la entidad como resultado de esa transacción u otro evento.

Para lograr el objetivo descrito en el párrafo 2.77, una entidad normalmente:

Para lograr el objetivo descrito en el párrafo 2.77, una entidad puede:

Una entidad cuantifica los elementos reconocidos en los estados financieros en términos monetarios. Para cuantificar un elemento, una entidad primero selecciona una base de medición.

Una base de medición es la característica identificada—por ejemplo, costo histórico, valor razonable o valor de cumplimiento—del elemento que está siendo medido. La aplicación de una base de medición a un activo o pasivo crea una medida para ese activo o pasivo, así como para cualquier ingreso y gasto relacionado.

La base de medición adecuada es específica para la partida que se mide.

Las medidas basadas en el costo histórico proporcionan información monetaria sobre activos, pasivos e ingresos y gastos relacionados, utilizando información que una entidad deriva, al menos en parte, del precio de la transacción u otro suceso que dio lugar a ellos.

El costo histórico de un activo es el valor de los costos incurridos en su adquisición o creación, que comprende la contraprestación que una entidad pagó para adquirir o crear el activo, más los costos de transacción. El costo histórico de un pasivo es el valor de la contraprestación que la entidad recibió para incurrir o asumir el pasivo menos los costos de transacción.

Una entidad actualiza a lo largo del tiempo el costo histórico de un activo para representar, si procede:

Una entidad actualiza a lo largo del tiempo el costo histórico de un pasivo para representar, si procede:

Una forma de que una entidad aplique una base de medición de costo histórico, en el caso de activos financieros y pasivos financieros, es medirlos a costo amortizado. El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero refleja las estimaciones de flujos de efectivo futuros descontados a la tasa que la entidad determinó en el reconocimiento inicial. Para los instrumentos de tasa variable, la entidad actualiza la tasa de descuento para reflejar los cambios en la tasa variable. Con el tiempo, la entidad actualiza el costo amortizado de un activo financiero o pasivo financiero para reflejar cambios tales como la acumulación o devengo de intereses, el deterioro de un activo financiero y los cobros o pagos.

Mediciones basadas en el valor corriente proporcionan información monetaria sobre activos, pasivos, e ingresos y gastos relacionados, usando información actualizada para reflejar las condiciones en la fecha de medición. Las bases de medición de valor corriente incluyen:

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado, en la fecha de la medición. Dado que el valor razonable no se deriva, ni siquiera en parte, del precio de la transacción u otro evento que da lugar al activo o al pasivo, el valor razonable no aumenta por los costos de transacción en que incurre una entidad al adquirir el activo y no disminuye por los costos de transacción en que incurre una entidad al asumir el pasivo.

El costo corriente es el costo de un activo equivalente en la fecha de medición, que comprende la contraprestación que una entidad pagaría en la fecha de medición más los costos de transacción en los que incurriría la entidad en esa fecha. El costo corriente de un pasivo es la contraprestación que una entidad recibiría por un pasivo equivalente en la fecha de medición menos los costos de transacción en los que incurriría la entidad en esa fecha.

El valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo, o de otros beneficios económicos, que una entidad espera obtener del uso de un activo y de su disposición final. El valor de cumplimiento es el valor presente de los flujos de efectivo o de otros beneficios económicos, que una entidad espera verse obligada a transferir cuando satisface un pasivo. Puesto que el valor en uso y el valor de cumplimiento se basan en flujos de efectivo futuros, no incluyen costos de transacción en el momento de la adquisición de un activo o la asunción de un pasivo.

Cuando una entidad selecciona una base de medición considera la naturaleza de la información que la base de medición producirá en el estado de situación financiera y en el estado (o estados) del rendimiento financiero.

Si una entidad mide un activo o pasivo al costo histórico, la información resultante podría ser relevante para los usuarios porque el costo histórico utiliza información derivada, al menos en parte, del precio de la transacción u otro evento que dio lugar al activo o pasivo. Debido a que una entidad reduce el costo histórico para reflejar el consumo de un activo y su deterioro, el importe que se espera recuperar de un activo medido al costo histórico es al menos tan grande como su importe en libros. Del mismo modo, debido a que una entidad aumenta el costo histórico de un pasivo cuando el pasivo se vuelve oneroso, el valor de la obligación de transferir los recursos económicos necesarios para cumplir con el pasivo no es mayor que el importe en libros del pasivo.

Si una entidad mide un activo o un pasivo a valor razonable, la información resultante podría tener valor predictivo porque el valor razonable refleja las expectativas actuales de los participantes en el mercado sobre el importe, el calendario y la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.

Si una entidad mide un activo utilizando el valor en uso, la información resultante es sobre el valor presente de los flujos de efectivo estimados del uso del activo y de su disposición final. Esta información podría tener valor predictivo porque puede utilizarse en la evaluación de las perspectivas de futuras entradas netas de efectivo.

Si una entidad mide un pasivo utilizando el valor de cumplimiento, la información resultante es sobre el valor presente de los flujos de efectivo estimados necesarios para cumplir con el pasivo. Esta información podría tener valor predictivo, particularmente si la entidad espera cumplir con el pasivo en lugar de transferirlo o liquidarlo mediante negociación.

Si una entidad proporciona estimaciones actualizadas del valor en uso o del valor de cumplimiento, junto con información sobre estimaciones del importe, el calendario y la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros, esa información podría ayudar a verificar estimaciones anteriores del valor en uso o del valor de cumplimiento.

Si una entidad mide un activo o pasivo utilizando el costo corriente, la información resultante podría ser relevante porque el costo corriente refleja el costo al que se podría adquirir o crear un activo equivalente en la fecha de medición o la contraprestación que se recibiría al incurrir o asumir un pasivo equivalente.

Cuando una entidad selecciona una base de medición para un activo o pasivo y para los ingresos y gastos relacionados, ésta considera la naturaleza de la información que producirá la base de medición en el estado de situación financiera y en el estado (o estados) del rendimiento financiero.

En la mayoría de los casos, una entidad no seleccionará una base de medición basada en un único factor. La importancia relativa de cada factor depende de los hechos y circunstancias de la partida que se mide.

Una entidad selecciona una base de medición que proporcionará información útil a los usuarios. Para ser útil, la información es relevante y representa fielmente lo que pretende representar. Además, la información debe ser comparable, verificable, oportuna y comprensible, en la medida de lo posible.

La relevancia de la información que una entidad proporciona utilizando una base de medición se ve afectada por:

Si el valor de un activo o pasivo es sensible a factores de mercado u otros riesgos, su costo histórico puede diferir de forma significativa de su valor corriente. Por consiguiente, el costo histórico puede no proporcionar información relevante si la información sobre cambios en el valor es importante para los usuarios.

Para activos y pasivos que producen flujos de efectivo directamente, tales como activos que pueden venderse de forma independiente y sin una penalización económica significativa (por ejemplo, sin interrumpir significativamente la actividad del negocio), la base de medición que proporciona la información más relevante es probablemente un valor actual que tiene en cuenta las estimaciones actuales del importe, el calendario y la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. Para los activos y pasivos que no producen directamente flujos de efectivo, una entidad considera los principios de relevancia y representación fiel en la medida en que se aplican a los hechos y circunstancias.

Si la actividad de negocio de una entidad implica la gestión de activos financieros y pasivos financieros con el objetivo de recaudar flujos de efectivo contractuales, el costo amortizado puede proporcionar información relevante que puede usarse para determinar el margen entre el interés acumulado (devengado) sobre los activos y los intereses incurridos sobre los pasivos.

En algunas circunstancias, una entidad utiliza la misma base de medición para activos y pasivos relacionados con el fin de proporcionar a los usuarios información más útil que la que resultaría de utilizar bases de medición diferentes—por ejemplo, si los flujos de efectivo de la entidad procedentes de un activo o pasivo están directamente vinculados a sus flujos de efectivo procedentes de otro activo o pasivo.

Como se destaca en el párrafo 2.18, aunque una representación perfectamente fiel está libre de errores, las medidas no tienen que ser perfectamente precisas.

La incertidumbre de medición surge si una entidad estima el valor de un elemento porque no puede medirlo observando los precios en un mercado activo. El nivel de incertidumbre de medición asociado a una base de medición en particular podría afectar a si la información que una entidad proporciona utilizando esa base de medición es una representación fiel de la situación financiera y el rendimiento financiero de la entidad. Un alto nivel de incertidumbre en la medición no impide necesariamente que una entidad utilice una base de medición que proporcione información relevante, pero en algunos casos, el nivel es tan alto que dicha información podría no conducir a una representación suficientemente fiel. En estos casos, una entidad debería considerar la selección de otra base de medición que también resultaría en información relevante.

La incertidumbre en la medición no es lo mismo que la incertidumbre sobre el desenlace y que la incertidumbre sobre la existencia. La incertidumbre sobre el desenlace surge cuando existe incertidumbre sobre el importe o calendario de cualquier entrada o salida de beneficios económicos que procederán de un activo o pasivo. La incertidumbre sobre la existencia surge cuando la existencia de un activo o un pasivo es incierta. Los párrafos 2.70 y 2.71 analizan cómo la incertidumbre sobre la existencia podría afectar a las decisiones de una entidad de reconocer un activo o un pasivo cuando la entidad no está segura de si ese activo o pasivo existe.

Las características cualitativas de mejora sobre la comparabilidad, comprensibilidad y verificabilidad, y la restricción del costo, afecta a la selección de una base de medición por una entidad. La característica cualitativa de mejora de la oportunidad no tiene implicaciones específicas para la medición.

El uso consistente de las mismas bases de medición para los mismos elementos, ya sea de un periodo a otro dentro de una entidad que informa o de un solo periodo entre entidades, puede ayudar a hacer los estados financieros más comparables.

Si una entidad cambia la base de medición que utiliza, sus estados financieros podrían ser menos comprensibles. Sin embargo, un cambio podría estar justificado si, por ejemplo, el cambio da lugar a información más relevante. Si una entidad cambia la base de medición que utiliza, los usuarios podrían necesitar información explicativa para comprender el efecto de ese cambio.

La comprensibilidad depende en parte de cuántas bases de medición utiliza una entidad y de si el uso de esas bases cambia con el tiempo. En general, cuantas más bases de medición utilice una entidad, más compleja será la información resultante. En consecuencia, la información se vuelve menos comprensible y los totales o subtotales en el estado de situación financiera y en el estado o estados de rendimiento financiero se vuelven menos informativos. Sin embargo, podría ser apropiado que una entidad utilizara más bases de medición si al hacerlo proporciona información útil.

La verificabilidad mejora cuando una entidad utiliza bases de medición que dan como resultado información que puede corroborarse de forma independiente, ya sea directa (por ejemplo, observando los precios) o indirectamente (por ejemplo, comprobando los datos de entrada de un modelo). Si una medida no puede verificarse, una entidad podría proporcionar información explicativa para que los usuarios comprendan cómo determinó la medida.

Una entidad no mide directamente el importe en libros total del patrimonio (patrimonio total). El total de los importes en libros de todos los activos reconocidos menos el total de los importes en libros de todos los pasivos reconocidos es igual al patrimonio total.

Aunque una entidad no mide directamente el patrimonio total, la entidad podría medir directamente el importe en libros de algunas clases individuales de patrimonio y algunos componentes del patrimonio.

Una entidad que informa comunica la información sobre sus activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos presentando y revelando información en sus estados financieros.

Una entidad que presenta y revela información de manera efectiva en sus estados financieros hace que esa información sea más relevante, comprensible y comparable. Una presentación y una información eficaces también contribuyen a una representación fiel de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad.

Del mismo modo que los costos limitan otras decisiones de información financiera, también limitan las decisiones de una entidad sobre presentación e información a revelar. Cuando una entidad decide cómo presentar y revelar información, es importante que considere si los beneficios para los usuarios justifican los costos de proporcionar y utilizar esa información.

La clasificación es la organización de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos sobre la base de las características compartidas a efectos de presentación e información a revelar. Estas características incluyen la naturaleza de la partida, su papel (o función) dentro de las actividades de negocio de la entidad y cómo la entidad lo mide.

Clasificar activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos diferentes juntos puede ocultar información relevante, reducir la comprensibilidad y comparabilidad y podría no resultar en una representación fiel de lo que la información pretende representar.

Una entidad aplica la clasificación a la unidad de cuenta que seleccionó para un activo o pasivo. Sin embargo, una entidad separa los componentes de un activo o pasivo por característica y clasifica esos componentes por separado si la información financiera resultante es más útil.

Una entidad clasifica los ingresos y gastos y los incluye:

El estado del resultado del periodo es la principal fuente de información sobre el rendimiento financiero de una entidad para el periodo sobre el que se informa. Por lo tanto, en principio, una entidad incluye todos los ingresos y gastos en ese estado. Una entidad presenta partidas de ingresos o gastos en otro resultado integral solo si está explícitamente permitido o requerido por esta Norma.

En principio, una entidad reclasifica los ingresos y gastos que incluyó en otro resultado integral en un periodo en el estado del resultado del periodo en un periodo futuro si al hacerlo el estado del resultado del periodo proporciona información más relevante o una representación más fiel del rendimiento financiero de la entidad para ese periodo futuro. Las secciones individuales de esta Norma pueden describir situaciones en las que se permite o se requiere que una entidad reclasifique los ingresos y gastos incluidos en otro resultado integral.

La compensación ocurre cuando una entidad, reconoce y mide un activo y un pasivo como dos unidades de cuenta separadas, pero los agrupa en el estado de situación financiera por un importe neto único. La compensación clasifica partidas diferentes juntas y, por lo tanto, no es generalmente apropiada a menos que lo requiera o lo permita una sección específica de esta Norma.

Para proporcionar información útil, una entidad puede clasificar los derechos sobre el patrimonio por separado si tienen características diferentes.

De forma análoga, para proporcionar información útil una entidad puede clasificar los componentes de patrimonio por separado si algunos de ellos están sujetos a requerimientos concretos de carácter legal, de regulación o de otro tipo. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, se permite que una entidad lleve a cabo distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio solo si tiene suficientes reservas calificadas como distribuibles. La presentación o revelación por separado de esas reservas puede proporcionar información útil.

La agregación es la adición conjunta de activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos que tienen características compartidas y están incluidos en la misma clasificación.

La agregación puede hacer que la información sea más útil al resumir un gran volumen de detalles, pero al hacerlo, la agregación también oculta algunos de esos detalles. Una entidad equilibra su uso de la agregación para que la información relevante no quede ensombrecida por demasiados o muy pocos detalles.